關(guān)于加強(qiáng)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征收管理的通知

財(cái)稅字[1998]4號(hào)

注釋：全文廢止。參見：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知（財(cái)稅[2009]17號(hào)）

1994年實(shí)行新的稅制以來(lái)，對(duì)商業(yè)環(huán)節(jié)一般納稅人的征管稽查，一直是增值稅征管稽查工作的一個(gè)難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。幾年來(lái)，在商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征管中主要反映出四個(gè)方面的突出問(wèn)題：

1.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅負(fù)擔(dān)率逐年下降。根據(jù)全國(guó)生產(chǎn)部門稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù)，1994年、1995年、1996年三年商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1.13%、1.07%、1.02%；商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1.97%，1.72%、1.66%。

2.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅呈逐年下降趨勢(shì)。全國(guó)1994年、1995年1996年商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅分別為23.6%、16.3%、13.9%。

3.商業(yè)企業(yè)一般納稅人的增值稅申報(bào)中存在著大量的負(fù)稅負(fù)申報(bào)、零稅負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)、等異?，F(xiàn)象。

4.自實(shí)行新稅制以來(lái)，虛開、假開增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）案件屢屢發(fā)生。而這些案件大多數(shù)發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)一般納稅人身上。

上述問(wèn)題產(chǎn)生的嚴(yán)重后果：一是造成了商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失。二是專用發(fā)票違法活動(dòng)雖屢經(jīng)打擊，案件仍不斷發(fā)生，嚴(yán)重威脅著增值稅制度的正常運(yùn)行。

出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因，有以下幾個(gè)方面：

1.增值稅是按增值額征稅,由于商業(yè)零售一般不需要開具發(fā)票,因此,采取隱瞞稅基的手法偷稅比其他行業(yè)更容易,一般經(jīng)以也很難查證。

2.與工業(yè)企業(yè)相比,商業(yè)企業(yè)具有面廣戶多,經(jīng)營(yíng)品種繁雜,交易次數(shù)頻繁,現(xiàn)金次數(shù)交易比重大,私營(yíng)/個(gè)體企業(yè)/掛靠企業(yè)/承包或租賃企業(yè)多,許多商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全,資金體外循環(huán)/帳外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍以許多購(gòu)買者(消費(fèi)者和個(gè)體戶)不需索要增值稅專用發(fā)票等特點(diǎn),因此,對(duì)其征管稽查較之工業(yè)企業(yè)要困難得多。

3.近年來(lái),商業(yè)企業(yè)竟?fàn)幦遮吋ち?經(jīng)營(yíng)者為了加速資金周轉(zhuǎn)和擴(kuò)大銷售,往往低利甚至微利銷售,也有的商業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)單位串通,采取進(jìn)銷價(jià)相等,逃避稅款,然后由經(jīng)營(yíng)者向生產(chǎn)者返利的做法.因此,盡管銷售額增加,但毛利率下降,增值率也下降.商業(yè)企業(yè)的稅收并未隨銷售額的增加而同步增長(zhǎng),稅收負(fù)擔(dān)率也隨之下降。

我們認(rèn)為,目前商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅中出現(xiàn)的問(wèn)題,主要是征管方面的問(wèn)題,而不是增值稅制度本身的問(wèn)題,因此,解決這些問(wèn)題,應(yīng)在保持現(xiàn)行增值稅基本制度的前提下,通過(guò)加強(qiáng)征管解決。

根據(jù)增值稅暫行條例第十四條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定,現(xiàn)行對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):

一是按照年銷售額劃分,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上的,為增值稅一般納稅人:年銷售額在180萬(wàn)元以下的,為小規(guī)模納稅人.

二是小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可以視為一般納稅人.因財(cái)務(wù)核算是否健全在實(shí)際操作中很難衡量和把握,大量的小型商業(yè)企業(yè)以財(cái)務(wù)核算健全為標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人,增加了稅收管理的難度.鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報(bào)絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中,為便于征收管理,減少收入流失,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)一般納稅人的審查,對(duì)銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財(cái)務(wù)核算健全為由認(rèn)定為一般納稅人,而應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅。

采取上述措施,有利于保證增值稅制度在商業(yè)企業(yè)的實(shí)行,有利于加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理,也可增加稅收收入。

以上意見，請(qǐng)即布置執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

1998年1月9日