國家稅務總局關于貫徹落實《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2010]55號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第20號，以下簡稱《辦法》）已經國家稅務總局2009年第2次局務會議審議通過，并將于2010年7月1日開始施行。為做好《辦法》貫徹落實工作，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、提高認識，將貫徹落實《辦法》列上重要的議事日程

為適應全面建設小康社會的新形勢和依法治國的進程，國務院于2004年3月22日發(fā)布了《全面推進依法行政實施綱要》（以下簡稱《綱要》）?！毒V要》要求，各級政府及政府各部門要進一步提高制度建設質量，不斷推進依法行政。稅收規(guī)范性文件，是各級稅務機關貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的重要手段，是基層稅務機關執(zhí)法的重要依據(jù)，在稅收執(zhí)法中發(fā)揮著重要的作用。改進和完善稅收規(guī)范性文件制定管理制度、機制，有利于減少稅收規(guī)范性文件制定管理的隨意性，實現(xiàn)稅收執(zhí)法依據(jù)的規(guī)范、統(tǒng)一。為貫徹落實《綱要》，提高稅務機關制度建設質量，總局于2005年制定出臺了《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅收規(guī)范性文件管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]201號），并于2006年3月1日開始施行。在總結國稅發(fā)[2005]201號文件試行經驗的基礎上，總局以規(guī)章形式制定出臺了《辦法》。

制定實施《辦法》，是稅務機關貫徹落實《綱要》的重要舉措，對加強和規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定管理，改進稅收執(zhí)法，防范執(zhí)法風險，維護納稅人合法權益，推進稅務機關依法行政具有十分重要的意義。各級稅務機關要高度重視，將貫徹落實《辦法》作為稅務機關當前推進依法行政的一項重要工作列上議事日程，以貫徹落實《辦法》為契機，全面提升稅務機關制度建設質量。要深刻認識到，貫徹落實《辦法》是一項全局性工作，領導干部以及辦公室、政策法規(guī)部門和業(yè)務主管部門都要切實負起責任，認真學習，精心部署，采取有效措施，確?！掇k法》的各項規(guī)定落到實處，收到實效。要創(chuàng)造條件，支持政策法規(guī)部門開展稅收規(guī)范性文件合法性審核、備案和清理等工作，尤其要確保人員配置能夠適應相關工作需要。

二、加強培訓，全面掌握《辦法》的立法意圖和主要內容

各級稅務機關要認真組織學習和培訓工作，使廣大稅務干部能夠全面掌握和準確理解《辦法》的制定背景、立法意圖以及《辦法》確立的基本規(guī)則、主要程序和技術規(guī)范等內容，從源頭上提高稅收規(guī)范性文件起草和審核質量。為便于各地稅務機關開展培訓和輔導工作，總局正在組織編寫《〈稅收規(guī)范性文件管理辦法〉條文釋義》（以下簡稱《釋義》），并將于5月中下旬下發(fā)各地稅務機關。各級稅務機關要按照《辦法》規(guī)定，結合《釋義》內容，采取多種形式，廣泛開展培訓和輔導工作。領導干部要帶頭學習，發(fā)揮表率作用；辦公室、政策法規(guī)和業(yè)務主管部門工作人員作為培訓重點，要認真學習《辦法》的制度規(guī)定，并自覺加以貫徹執(zhí)行；政策法規(guī)部門要在培訓、輔導中做好協(xié)調和服務工作，注重培養(yǎng)師資力量；教育培訓部門要在培訓中發(fā)揮主渠道作用，在各類業(yè)務培訓班中增加相應的課程。各級稅務機關要深入做好宣傳工作，使廣大納稅人了解《辦法》的精神和實質，充分行使民主權和監(jiān)督權，在稅收規(guī)范性文件制定管理過程中積極進言獻策，有效實施監(jiān)督，切實維護自身權益。

三、精心準備，做好《辦法》施行前的各項基礎性工作

與國稅發(fā)[2005]201號文件及現(xiàn)行做法相比，《辦法》在文種文號、發(fā)文形式、施行時間等制度機制方面有較大調整和創(chuàng)新。為確保新舊制度順利銜接和《辦法》的有效施行，各級稅務機關要精心籌劃，做好《辦法》施行前的各項準備工作。一是要根據(jù)《辦法》規(guī)定，結合本機關工作實際，制定具體的實施辦法和工作規(guī)程，細化有關規(guī)定，增加可操作性。二是要在《辦法》正式施行之前，開展調研，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，并及時提出解決問題的方案。在準備工作中，政策法規(guī)部門要發(fā)揮牽頭、協(xié)調作用，辦公室、電子稅務中心等部門要做好配合，確保各項工作扎實開展、有序進行。

四、認真執(zhí)行，嚴格遵守《辦法》的制度規(guī)定

《辦法》確立了“權力有限、規(guī)則有效、程序制約、管理規(guī)范、監(jiān)督有力”的制度機制，各級稅務機關要認真遵守，確保稅收規(guī)范性文件合法、有效。要重點抓好以下制度的貫徹落實：

（一）公布稅收規(guī)范性文件，必須使用公告形式。公告沒有主送機關和抄送機關，也沒有秘密等級和緊急程度，更不需要由基層稅務機關層層轉發(fā)。機關標識為×××國家（地方）稅務局公告，套紅頭。文件字號按局領導簽發(fā)日期所屬年度順序編排。國家稅務總局公告格式詳見附件。

內部管理事項與對納稅人有普遍約束力的事項應分別行文。確實難以分別行文的，只要該文件涉及到納稅人的權利義務，就應使用公告形式。

對特定納稅人的特定事項所做的個案答復，可以不采用公告形式，并稱批復；但是，需要抄送本轄區(qū)的批復，必須以公告形式公布，不得稱批復。

（二）制定稅收規(guī)范性文件，必須經政策法規(guī)部門進行合法性審核。業(yè)務主管部門起草稅收規(guī)范性文件，必須送經政策法規(guī)部門進行合法性審核。有條件的稅務機關，可以在OA辦公系統(tǒng)中建立相關機制，即未經政策法規(guī)部門進行合法性審核的稅收規(guī)范性文件，無法向下一環(huán)節(jié)流轉。政策法規(guī)部門在開展合法性審核時，要認真負責，嚴格把關，并注意與起草部門進行溝通協(xié)調。要逐步建立政策法規(guī)部門提前介入機制，為各業(yè)務部門提供優(yōu)質的法律服務。

（三）遵守《辦法》有關施行時間的規(guī)定。稅收規(guī)范性文件應當自公布之日起30日后施行；對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起30日內的任何時日開始施行。制定機關應當認真遵守這一規(guī)定，不得濫用特殊情形和特別規(guī)定，確?；鶎佣悇諜C關與納稅人在執(zhí)行和遵從時能有足夠的預期。實施機關需要對上級稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的，應當單獨制定公告，并在上級稅收規(guī)范性文件生效之前出臺，同步施行。

（四）積極開展文件清理。各級稅務機關要根據(jù)《辦法》要求，建立健全稅收規(guī)范性文件清理工作長效機制，將日常清理與定期清理相結合。尤其要注重日常清理工作，業(yè)務主管部門在起草稅收規(guī)范性文件時，應當明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱、文號及條款內容；同時，對重復規(guī)定進行歸并、整合。對定期清理中發(fā)現(xiàn)的問題，制定機關要分別情況給予不同處理，并及時公布清理結果。

（五）認真做好備案審查工作。各級稅務機關要按照《綱要》有關“有件必備、有備必查、有錯必糾”的要求，認真做好稅收規(guī)范性文件備案審查工作。制定機關要通過OA辦公系統(tǒng)向上一級稅務機關報送稅收規(guī)范性文件和文件目錄的電子版。接受備案的稅務機關要認真開展審查。在審查過程中，政策法規(guī)部門和各業(yè)務主管部門要分工協(xié)作，密切配合，尤其要倚重業(yè)務主管部門的專業(yè)特長和資源優(yōu)勢。稅收規(guī)范性文件備案審查應當來件即審，確因人員短缺等原因無法做到隨來隨審的，也應當在一定時間內開展集中審查。對發(fā)現(xiàn)的問題要予以糾正，對備案審查結果要按年度予以通報。

（六）探索建立有關稅收規(guī)范性文件管理新機制。各地稅務機關要按照《辦法》要求，探索建立稅收規(guī)范性文件后評估工作機制、異議處理機制，為進一步完善稅收規(guī)范性文件制定管理工作積累經驗。

五、強化檢查，確?！掇k法》規(guī)定落到實處

各級稅務機關要加強領導，明確責任，強化檢查，確保《辦法》得到有效施行。上級稅務機關要加強對下級稅務機關貫徹落實《辦法》情況的監(jiān)督檢查，一級抓一級，層層抓落實。要將《辦法》執(zhí)行情況作為依法行政考核和稅收執(zhí)法檢查的重要內容，對貫徹落實不力、不遵守制定規(guī)則和制定程序、違規(guī)出臺稅收規(guī)范性文件的稅務機關要進行通報批評，必要時，依法依紀追究責任。

各地稅務機關在貫徹落實《辦法》中遇到情況和問題時，應及時向總局（政策法規(guī)司）反映。

附件：國家稅務總局公告格式

國家稅務總局

二○一○年六月一日