國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》的通知

國稅發(fā)[1998]72號

注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）

一、為了適應(yīng)涉外稅收征管改革的要求，加強對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人（以下簡稱納稅人）的稅收監(jiān)控力度，及時發(fā)現(xiàn)和處理申報納稅過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進和深化涉外稅收征管改革的補充意見》，特制定本辦法。

二、本辦法所稱審核評稅，是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務(wù)人報送的代扣代繳稅款報告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象。

三、審核評稅的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報繳納的所有稅種（關(guān)稅除外）以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人每一納稅期內(nèi)的申報納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況應(yīng)逐一進行審核評稅，做出審核評稅結(jié)論，但預(yù)繳的情況除外。

四、審核評稅應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）各項申報資料是否完整、齊全，申報數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。

（二）納稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。

（三）納稅申報附屬資料，如發(fā)票、抵扣憑證、報批手續(xù)等是否真實、準確、合法。

（四）納稅申報數(shù)與會計報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。

（五）會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中做了正確反映或說明。

（六）當(dāng)期納稅申報情況與上期申報情況有無較大差異，能否合理解釋。

（七）納稅申報情況與日常掌握的納稅人情況有無較大出入，能否合理解釋。

（八）納稅申報表上的各項目是否符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。

（九）主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)審核評稅的其他內(nèi)容。對扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的審核依上述有關(guān)內(nèi)容進行。

五、審核評稅統(tǒng)一在納稅人申報納稅、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款進行，并應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)完成。按月申報納稅的，審核評稅應(yīng)在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后20日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進行審核。按季或按年申報納稅的，審核評稅應(yīng)在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后30日內(nèi)完成。臨時申報納稅的，審核評稅應(yīng)在納稅人申報納稅后5日內(nèi)完成。代扣代繳稅款的，審核評稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報送代扣代繳稅款報告表后5日內(nèi)完成。

六、審核評稅依據(jù)的資料主要包括：納稅申報表主表、附表及附屬資料、財務(wù)會計報表、會計師查帳報告，代扣代繳稅款報告表及附屬資料，以及稅務(wù)機關(guān)日常掌握的各種資料。

七、審核評稅按以下四個步驟進行，即：評析－－核實－－認定－－處理。評析：根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人報送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對納稅人申報內(nèi)容及扣繳義務(wù)人代扣代繳情況的真實性、合法性、準確性進行審核、分析、比較，運用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款中存在的問題或疑點。核實：對評析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點，逐一進行核實。需向納稅人或扣繳義務(wù)人核實的，可要求納稅人或扣繳義務(wù)人做出解釋、說明，也可要求納稅人或扣繳義務(wù)人提供書面說明材料或佐證材料。納稅人或扣繳義務(wù)人的口頭解釋和說明應(yīng)有納稅人或扣繳義務(wù)人簽字的書面紀錄。認定：根據(jù)核實情況，對評析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點，逐一進行認定，并填制《審核評稅結(jié)論》（附件1）。處理：根據(jù)評定結(jié)果，對存在問題的納稅人或扣繳義務(wù)人由分局長簽發(fā)稅務(wù)處理通知書。對審核評稅中發(fā)現(xiàn)的問題，需要進一步實地核查的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門，并填制《審核評稅問題移送單》（附件2）。

八、審核評稅是稅收征管流程中的必要組成部分。各級涉外稅務(wù)征收機關(guān)，應(yīng)在征管部門相應(yīng)設(shè)置審核評稅部位，并由業(yè)務(wù)熟悉的專（兼）職人員負責(zé)此項工作。審核評稅的場所應(yīng)只限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，評稅人員一般不得到納稅人所在地進行實地稽核和調(diào)取納稅人會計核算資料及帳簿憑證。

九、審核評稅的具體操作規(guī)程和各稅種的具體審核評稅內(nèi)容，由各地根據(jù)本辦法自行制定。十、本辦法自1999年1月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

一九九九年五月十九日