國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金及風險損失稅前扣除問題的通知

國稅函[2007]307號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為了防范與化解中國銀聯(lián)股份有限公司提供銀行卡跨行交易業(yè)務而出現(xiàn)的風險和損失，促進其穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)對中國銀聯(lián)股份有限公司及其分公司（以下簡稱中國銀聯(lián)）提取的特別風險準備金和發(fā)生的特別風險損失所得稅前扣除問題明確如下：

一、特別風險準備金的稅前扣除

（一）中國銀聯(lián)提取的特別風險準備金同時符合下列條件的，允許稅前扣除：

1.按可能承擔風險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）計算提取。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉賬交易清算額和其他支付服務清算額。

2.按照納稅年度末清算總額的0.1‰計算提取。具體計算公式如下：

首次提取的特別風險準備金＝本納稅年度末清算總額×0.1‰

以后納稅年度提取的特別風險準備金＝本納稅年度末清算總額×0.1‰-上一納稅年度末特別風險準備金余額

3.由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。

4.中國銀聯(lián)總部在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送了特別風險準備金提取情況的說明和報表。

（二）特別風險準備金余額達到注冊資本20%后，再提取的特別風險準備金不得在稅前扣除。

二、特別風險損失的稅前扣除

（一）中國銀聯(lián)經(jīng)采取所有可能的追繳措施和實施必要的法律程序之后，確實無法追償?shù)南铝刑貏e風險損失允許稅前扣除：

1.因技術及操作規(guī)范、網(wǎng)絡安全等方面事故而發(fā)生的無法追償?shù)膿p失；

2.銀行卡跨行交易發(fā)生的因責任人或責任原因不明，確屬不能判定責任方的損失；

3.銀行卡跨行有效交易發(fā)生后，因成員企業(yè)破產，中國銀聯(lián)代為清償后無法追償?shù)膿p失；

4.因自然災害發(fā)生的應由中國銀聯(lián)償付的損失。

（二）中國銀聯(lián)發(fā)生的特別風險損失，由中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內按規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其自動放棄權益，不得在以后年度再用特別風險準備金償付或在所得稅前扣除。

（三）中國銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風險損失經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核確認后，報送中國銀聯(lián)總部，由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風險準備金統(tǒng)一計算扣除，稅前提取的特別風險準備不足扣除的,其不足部分可直接在稅前據(jù)實扣除。

三、中國銀聯(lián)總部稅前提取特別風險準備金后，提取的呆賬準備金或其他風險準備金不得在稅前扣除。

四、中國銀聯(lián)收回已在稅前扣除的特別風險損失，應直接計入當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

五、銀行卡跨行交易為外幣的，應按稅法規(guī)定折算為人民幣統(tǒng)一計算。

六、主管稅務機關應按國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）和上述規(guī)定，認真履行審核職責。

七、本規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。

國家稅務總局

二○○七年三月十二日