國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)

注釋?zhuān)喝膹U止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理，根據(jù)代表機(jī)構(gòu)近年來(lái)稅務(wù)管理的實(shí)際情況，現(xiàn)就執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)）有關(guān)問(wèn)題，通知如下：

一、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記及納稅申報(bào)問(wèn)題外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的各類(lèi)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu)），其在我國(guó)從事各項(xiàng)活動(dòng)，應(yīng)該按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，并按期向主管稅務(wù)部門(mén)申報(bào)其經(jīng)營(yíng)情況。其中屬于國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第二款及其它規(guī)定不予征稅或免稅的代表機(jī)構(gòu)，可在年度終了后的一個(gè)月內(nèi)，申報(bào)其年度業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。

二、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)征稅方法問(wèn)題依照國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款規(guī)定從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的各類(lèi)代表機(jī)構(gòu)，按照下列規(guī)定的方法，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅：

（一）對(duì)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款第2項(xiàng)列舉的從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，必須建立健全會(huì)計(jì)帳簿，正確計(jì)算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

（二）對(duì)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款第1、4、5項(xiàng)列舉的從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易（包括自營(yíng)貿(mào)易和代理貿(mào)易）等各類(lèi)服務(wù)性代表機(jī)構(gòu)，考慮到此類(lèi)代表機(jī)構(gòu)從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要是依照其總機(jī)構(gòu)的要求開(kāi)展的，沒(méi)有直接與接受服務(wù)者簽訂合同或協(xié)議，其提供服務(wù)應(yīng)歸屬于該代表機(jī)構(gòu)的收入，通常由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取。對(duì)此類(lèi)代表機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅。

（三）國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款規(guī)定的除上述兩類(lèi)以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的），按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；凡當(dāng)年度內(nèi)沒(méi)有取得業(yè)務(wù)收入的，可在年度終了后的一個(gè)月內(nèi)，申報(bào)其年度經(jīng)營(yíng)情況。

三、關(guān)于外國(guó)政府、國(guó)際組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等代表機(jī)構(gòu)免稅問(wèn)題外國(guó)政府、國(guó)際組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，可由代表機(jī)構(gòu)（或其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)部門(mén)等）向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出免稅申請(qǐng)，并提供所在國(guó)主管稅務(wù)當(dāng)局（包括總機(jī)構(gòu)所在地地方稅務(wù)當(dāng)局）、政府機(jī)構(gòu)確認(rèn)的代表機(jī)構(gòu)性質(zhì)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

四、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)管理、檢查問(wèn)題

（一）各地要加大對(duì)代表機(jī)構(gòu)的日常管理，應(yīng)與工商、外經(jīng)委等部門(mén)建立必要的聯(lián)系制度，將所有代表機(jī)構(gòu)納入正常的稅務(wù)管理。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)代表機(jī)構(gòu)申報(bào)的納稅資料認(rèn)真進(jìn)行審核，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)代表機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況與其申報(bào)的情況不符的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

五、本通知自2003年7月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○三年三月十二日