國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作規(guī)程》的通知

國稅發(fā)[2007]35號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務審計工作，總局制定了《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作規(guī)程》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，并將執(zhí)行中的問題及時反饋總局（國際稅務司）。

附件：聯(lián)合稅務審計匯總表（略）

國家稅務總局

二○○七年三月二十七日

涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作規(guī)程

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務審計工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《涉外稅務審計規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），制定本規(guī)程。

第二條 涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作由各級稅務機關(guān)國際（涉外）稅務管理部門負責實施或組織實施。

第三條 對于跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計，總機構(gòu)或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱匯繳機構(gòu)）所在地主管稅務機關(guān)負責前期的納稅評估初評和疑點的提供，與所屬分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱營業(yè)機構(gòu)）所在地主管稅務機關(guān)的聯(lián)絡和承辦協(xié)調(diào)會以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應按照匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的統(tǒng)一步驟和時間安排開展工作。

第四條 對于國地稅聯(lián)合稅務審計，國稅局、地稅局應成立聯(lián)合稅務審計領(lǐng)導小組，制定聯(lián)席會議制度，組織、指導和監(jiān)督聯(lián)合稅務審計工作的開展。國稅局、地稅局在開展聯(lián)合稅務審計時，應在履行好各自職責的基礎(chǔ)上，加強配合，協(xié)調(diào)一致地開展工作。

第二章 審計對象的選擇與確定

第五條 跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計的對象，按照以下程序確定：

（一）跨?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）聯(lián)合稅務審計的對象，由國家稅務總局國際稅務司從各地上報的跨省經(jīng)營的涉外企業(yè)中確定。

（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務審計的對象，分別由省級和市級稅務局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實際情況選擇確定。

第六條 國地稅聯(lián)合稅務審計的對象，按照以下程序確定：

（一）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務機關(guān)共同研究確定審計對象。

（二）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計對象。

（三）國地稅聯(lián)合稅務審計對象的確定，應報經(jīng)聯(lián)合稅務審計領(lǐng)導小組批準。第三章案頭準備

第七條 跨省聯(lián)合稅務審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：

（一）匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局應在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機構(gòu)的納稅評估初評；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計項目分析與評價、會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務審計要點提示等內(nèi)容。

（二）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務局下文部署聯(lián)合稅務審計的具體工作和進度安排。

（三）各營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務局在收到總局文件后，應在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機構(gòu)的案頭準備和相關(guān)報告工作。

在案頭準備階段，應注意結(jié)合聯(lián)合稅務審計要點提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。

案頭準備階段結(jié)束后，應分別向總局和匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運轉(zhuǎn)和流向等）、稅務登記和納稅情況、審計所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務報表重要指標分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。

（四）匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局應在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點審計項目，并向總局報告。

（五）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點審計項目，部署現(xiàn)場實施階段的工作。

（六）匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務局接到總局現(xiàn)場實施階段的部署后，應根據(jù)確定的重點審計項目，組織編制審計計劃。

（七）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)向匯繳機構(gòu)發(fā)出《稅務審計通知書》，并抄送各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。在《稅務審計通知書》中，應注明委托營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)同期進行稅務審計事項。各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)按照授權(quán)分別向營業(yè)機構(gòu)下發(fā)《稅務審計通知書》。

第八條 國地稅聯(lián)合稅務審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：

（一）國稅局、地稅局應根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復收集資料。

（二）國稅局、地稅局應根據(jù)職責范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領(lǐng)域。

（三）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準確性進行初步分析評價。

（四）國稅局、地稅局應共同研究確定重點審計項目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計計劃，保證現(xiàn)場實施階段的進度協(xié)調(diào)一致。

（五）國稅局、地稅局應分別填制《稅務審計通知書》，同時送達納稅人。

第四章 現(xiàn)場實施

第九條 對于跨省聯(lián)合稅務審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：

（一）匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應按照《規(guī)程》的要求，分別完成對所屬匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計等程序。

（二）各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成《稅務審計報告》，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

（三）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的《稅務審計報告》進行匯總，確定需進一步審計的問題，形成總的《稅務審計報告》，并結(jié)合審計終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務審計匯總表》（見附件），一并層報總局。

（四）總局根據(jù)現(xiàn)場審計結(jié)果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務審計結(jié)論，部署審計終結(jié)階段的工作。

第十條 對于國地稅聯(lián)合稅務審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：

（一）國、地稅雙方應共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。

（二）在確定性審計中，國、地稅雙方應在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計項目工作底稿。所形成的工作底稿應一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。

（三）現(xiàn)場實施階段結(jié)束后，國、地稅雙方應及時匯總情況、交換意見、核實結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準確。雙方按分工對所轄稅種進行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計匯總表》，并形成《稅務審計報告》。第五章審計終結(jié)

第十一條 對于跨省聯(lián)合稅務審計，按照以下程序進行審計終結(jié)：

（一）對于現(xiàn)場實施階段遺漏或需進一步確認的問題，匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應向納稅人進一步核實。

（二）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應就發(fā)現(xiàn)的問題形成《初審意見通知書》，送交各營業(yè)機構(gòu)確認。

（三）各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應及時將《稅務審計報告》、納稅人確認的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務審計匯總表》及相關(guān)工作底稿報匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)匯總。

（四）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的《初審意見通知書》，送交匯繳機構(gòu)確認。

（五）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機構(gòu)回復意見，研究下發(fā)《稅務處理決定書》，同時抄送各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。

（六）審計終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機構(gòu)所在地省級稅務局應在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務審計工作情況報告。該報告應包括納稅人基本情況、匯繳機構(gòu)和各營業(yè)機構(gòu)案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務審計的體會、存在的問題和改進建議等。

第十二條 對于國地稅聯(lián)合稅務審計，按照以下程序進行審計終結(jié)：

（一）國稅局、地稅局應分別制作《初審意見通知書》，并共同派員送達納稅人確認。

（二）根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復意見，國稅局、地稅局應共同研究，分別制作《稅務處理決定書》，同時送達納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。

（三）審計終結(jié)階段結(jié)束后，國稅局、地稅局應在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務審計工作情況報告。該報告應包括納稅人基本情況、案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務審計的體會、存在的問題和改進建議等。

第六章 后續(xù)管理

第十三條 聯(lián)合稅務審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應在聯(lián)合稅務審計結(jié)束后，將相關(guān)案頭分析疑點、稅務審計相關(guān)案卷副本移交國際稅務管理部門實施反避稅調(diào)查。必要時，聯(lián)合稅務審計和反避稅調(diào)查可結(jié)合進行。

第十四條 聯(lián)合稅務審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應在聯(lián)合稅務審計結(jié)束后10個工作日內(nèi)，將相關(guān)案頭分析疑點、稅務審計相關(guān)案卷副本移交稅務稽查部門處理。

第十五條 聯(lián)合稅務審計結(jié)束后，匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)或國、地稅雙方應按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強跟蹤管理。

第七章 附則

第十六條 跨市、縣的聯(lián)合稅務審計，由省級局或市級局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務審計的有關(guān)程序辦理。

第十七條 根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計和國地稅聯(lián)合稅務審計可合并進行。

第十八條 本規(guī)程由國家稅務總局負責解釋。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)可根據(jù)本規(guī)程制定具體實施方案，并報總局備案。

第十九條 本規(guī)程自下發(fā)之日起執(zhí)行。