小微企業(yè)四季度所得稅申報表怎么填？

因為2015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報與以往的季度或年度申報有所不同，小型微利企業(yè)應注意，必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。

法規(guī)變化過程

《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%（減半征稅）計入應納稅所得額，按20%的稅率（減低稅率）繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應納稅所得額；而在1月～9月仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個指標分段計算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個很糾結的認知和計算過程。因為企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應納稅所得額（季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應稅所得”）為判別指標，按照前述規(guī)定，對于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：

1.全年應稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計應稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。

2.全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率（20%）的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預繳申報表的填報

按照國家稅務總局《關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第79號）的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進行2015年第四季度企業(yè)所得稅預繳時，查賬征收企業(yè)應按《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”（以下稱“本行”）的累計和本期減免所得稅額（包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額）?！袄塾嫿痤~”列的填報按規(guī)定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額－上次申報累計金額計算得出。

1.全年應稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元＜全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)

（1）將減半征稅稅額＋減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：

減半征稅稅額＝累計應稅所得×15%×（新法規(guī)施行日之后經營月份數(shù)÷2015年度經營月份數(shù)）

減低稅率稅額＝累計應稅所得×5%×（新法規(guī)施行日之前經營月份數(shù)÷2015年度經營月份數(shù)）

（2）企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據本企業(yè)“成立時間”在表中所在行次及對應的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。

將申報屬期的“優(yōu)惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。

將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司（查賬征收，按季申報）2015年3月成立，3月～12月累計利潤額21萬元（10月～12月實現(xiàn)9萬元），雖然該公司在新法規(guī)施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其年度利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標準。其2015年經營月份數(shù)為10個月，新法規(guī)施行日后的經營月份數(shù)3個月。2015年10月預繳3月～9月稅款時已按“小小微”優(yōu)惠申報繳納企業(yè)所得稅1.2萬元（享受優(yōu)惠1.8萬元），2016年1月預繳時這樣填報：

1.按規(guī)定的公式計算

（1）3月～9月適用減低稅率政策的實際利潤額＝21×（7÷10）＝14.70（萬元）

（2）10月～12月適用減半征稅政策的實際利潤額＝21×（3÷10）＝6.30（萬元）

（3）全年減免稅額＝14.70×（25%－20%）+6.30×[25%－（1－50%）×20%]＝0.735＋0.945＝1.68（萬元）

（4）減半征稅＝6.30×[25%－（1－50%）×20%]＝0.945（萬元）

2.按優(yōu)惠比例查詢表計算

（1）減免稅額＝21×8%（優(yōu)惠率）＝1.68（萬元）

（2）減半征稅＝21×4.5%（減半比例）＝0.945（萬元）

企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）附表3：減免所得稅額明細表

企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）

定率征稅企業(yè)申報

核定應稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第四季度預繳和2015年度匯算清繳時，按《企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2015年版）》第11行或第14行的累計應稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計算方法，填報第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄次。

特別說明事項

企業(yè)2016年度預繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表》的公告（國家稅務總局公告2015年第31號）相關規(guī)定填報。