營改增后，企業(yè)雇傭個人勞務(wù)稅咋繳？票咋開？

在營改增前，企業(yè)雇傭個人勞務(wù)為企業(yè)提供服務(wù)，如果個人勞務(wù)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，例如，單位聘請專家到企業(yè)講課或臨時使用一些臨時用工等，可以由個人或企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票，扣繳個人所得稅、營業(yè)稅及相應(yīng)附加稅后，企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)代開的營業(yè)稅發(fā)票列支勞務(wù)費用。

營改增后，這些個人勞務(wù)應(yīng)繳增值稅。企業(yè)經(jīng)常面臨下面這些問題：

計算個人所得稅基數(shù)為不含稅價

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。

財稅〔2016〕43號文件雖未列舉“個人勞務(wù)”個人所得稅應(yīng)稅收入是否不含增值稅，但明確規(guī)定，在計征個人所得稅時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計算個人所得稅基數(shù)應(yīng)是個人勞務(wù)的不含增值稅額。

個人勞務(wù)繳納個稅的計算方法

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。所以，個人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%。

財稅〔2016〕36號文件附件1規(guī)定，個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000元～20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300元～500元（含本數(shù)）。

個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

按以上規(guī)定，稅法所說的勞務(wù)報酬計稅公式如下表所示：（單位：元）

例：企業(yè)雇傭臨時勞務(wù)給企業(yè)做宣傳，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項稅金。

設(shè)：該筆酬金稅前金額為X

則：個人應(yīng)繳增值稅＝X÷（1＋3%）×3%

個人應(yīng)繳城建稅＝X÷（1＋3%）×3%×7%

個人應(yīng)繳個人所得稅＝［X÷（1＋3%）］×（1－20%）×30%－2000

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

因此該例免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

由于稅后報酬＝稅前報酬－應(yīng)繳增值稅－應(yīng)繳城建稅－應(yīng)繳個人所得稅，故：

35000＝X－X÷（1＋3%）×3%×（1＋7%）－[X÷（1＋3%）×（1－20%）×30%－2000]

求出：X＝44847.61，即個人提供勞務(wù)，如果稅后報酬是35000元，則倒推到稅前報酬為44847.61元。

應(yīng)繳增值稅＝44847.61÷（1＋3%）×3%＝1306.24（元）

應(yīng)繳城建稅＝1306.24×7%＝91.44（元）

應(yīng)繳個人所得稅＝44847.61÷（1＋3%）×（1－20%）×30%－2000＝8449.93（元）

稅后酬金＝44847.61－1306.24－91.44－8449.93＝35000（元）。

會計處理如下：

按本例，企業(yè)收到發(fā)票，支付勞務(wù)報酬，會計處理如下：（單位：元）

借：銷售費用 35000

貸：銀行存款 35000

借：銷售費用 9847.61

貸：現(xiàn)金（交稅） 9847.61

辦理繳納稅款與開票業(yè)務(wù)

由于增值稅在國稅繳納，個人所得稅在地稅繳納，以上稅金既可以個人帶身份證及與企業(yè)簽訂的勞務(wù)協(xié)議或合同到國稅代開增值稅普通發(fā)票并繳納，也可以由企業(yè)帶勞務(wù)者個人身份證復(fù)印件及企業(yè)與勞務(wù)提供者簽的勞務(wù)協(xié)議或合同到國稅代開增值稅普通發(fā)票并繳稅，發(fā)票交給企業(yè)作為勞務(wù)支出的憑證。

同時，企業(yè)還要代扣代繳個人所得稅，當(dāng)然，個人也可以自行申報繳納。企業(yè)代繳個人所得稅時，企業(yè)需要填報個人所得稅明細(xì)申報表，注意：項目選為“勞務(wù)”，人員選“非本單位”即可。

個人是否能夠代開增值稅專用發(fā)票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145）規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，營改增后，除將不動產(chǎn)出租或銷售給一般納稅人，個人到稅務(wù)機關(guān)只能申請代開增值稅普通發(fā)票，不能申請代開增值稅專用發(fā)票。