中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(jiàn)(試行）》的通知

中稅協(xié)發(fā)[2012]60號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：

為了規(guī)范和提高稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中稅協(xié)于2011年協(xié)助國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司制定完成《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（報(bào)審稿）》，并根據(jù)準(zhǔn)則制定了《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則操作指南（報(bào)審稿）》。

鑒于此項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時(shí)指導(dǎo)和規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行業(yè)務(wù)所遵循的質(zhì)量控制方法和程序，并通過(guò)實(shí)踐為制訂該準(zhǔn)則提供經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)將準(zhǔn)則及其操作指南（報(bào)審稿）以“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明如下：

一、“稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”充分依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（14號(hào)令）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</font>注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2012]39號(hào)）中對(duì)完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的要求，按照《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號(hào)）強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的理念，以注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)流程控制為主線(xiàn)，從業(yè)務(wù)承接和保持、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)監(jiān)控、業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理等方面對(duì)規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平提出要求，并對(duì)綜合控制稅務(wù)師事務(wù)所管理架構(gòu)進(jìn)行規(guī)定，為注冊(cè)稅務(wù)師遵守各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供指導(dǎo)和依據(jù)。

二、請(qǐng)各地方稅協(xié)及時(shí)印發(fā)“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題和修改建議，請(qǐng)向中稅協(xié)（準(zhǔn)則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制定該準(zhǔn)則參考。

三、在總局正式發(fā)布《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》后，中稅協(xié)將發(fā)布《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則操作指南》。

稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，明確質(zhì)量控制責(zé)任，根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見(jiàn)。

第二條 本指導(dǎo)意見(jiàn)適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)服務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。

第三條 本指導(dǎo)意見(jiàn)所稱(chēng)的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量目標(biāo)而實(shí)施的程序、方法和措施。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應(yīng)合理保證下列目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

（一）按照適用的法律法規(guī)和行業(yè)職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)委托人）提供業(yè)務(wù)服務(wù)；

（二）向委托人出具的業(yè)務(wù)報(bào)告客觀(guān)真實(shí)，不損害第三方利益；

（三）向委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程和結(jié)果符合業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定、執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)質(zhì)量控制制度）包括為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的政策和必要程序。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）系統(tǒng)原則。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)涉及所有業(yè)務(wù)類(lèi)型和服務(wù)環(huán)節(jié)以及全體人員。

（二）實(shí)用原則。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)具體、實(shí)用并可操作。

（三）社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任協(xié)同原則。稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)充分考慮稅務(wù)師的社會(huì)責(zé)任，正確處理執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效率關(guān)系。

（四）職責(zé)清晰原則。質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)明確各級(jí)執(zhí)業(yè)人員、部門(mén)和機(jī)構(gòu)對(duì)質(zhì)量控制的職責(zé)。

第七條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)涉及以下要素：

（一）質(zhì)量控制責(zé)任；

（二）職業(yè)道德要求；

（三）人力資源；

（四）業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)保持；

（五）業(yè)務(wù)委派；

（六）業(yè)務(wù)實(shí)施；

（七）業(yè)務(wù)復(fù)核與監(jiān)控；

（八）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理。

第二章 質(zhì)量控制的一般要求

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)對(duì)質(zhì)量控制制度的制定，建立與質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制相適應(yīng)的管理組織承擔(dān)責(zé)任。

稅務(wù)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系。

稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)成為執(zhí)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度的表率，使全體成員都能為業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高發(fā)揮作用。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)服務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任；項(xiàng)目其他成員為其完成的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。

稅務(wù)師事務(wù)所制定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮注冊(cè)稅務(wù)師在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、服務(wù)結(jié)果提交等服務(wù)各階段對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師在不同業(yè)務(wù)類(lèi)型和業(yè)務(wù)不同階段的要求，制定相關(guān)制度或采取相應(yīng)防范措施，以合理保證發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)威脅職業(yè)道德的情形，消除或降低對(duì)職業(yè)道德的威脅。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)自身遵守職業(yè)道德的示范作用，定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，對(duì)違反職業(yè)道德行為及時(shí)進(jìn)行處理。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源的管理制度，應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人力資源的要求，形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的人員選聘、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度體系。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期檢查評(píng)估注冊(cè)稅務(wù)師遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況、質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否適當(dāng)和有效。針對(duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化以及質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行的缺陷修訂執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。定期檢查紀(jì)錄應(yīng)列入業(yè)務(wù)檔案。

第三章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接和保持

第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行了解和評(píng)估，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制制度，明確對(duì)委托人事項(xiàng)了解的內(nèi)容、方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容和方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。

第十六條 為控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類(lèi)型，對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重要事項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂。

第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）委托人的委托目的和目標(biāo)；

（二）委托人改變稅務(wù)師事務(wù)所的原因；

（三）委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度；

（四）稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力；

（五）委托業(yè)務(wù)在職業(yè)道德方面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師要求。

第二節(jié) 業(yè)務(wù)委派

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其它重要人員的回避及選定程序、責(zé)任、權(quán)力。

第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注，選定的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性是否符合要求以及已有項(xiàng)目的工作量。

第三節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、證據(jù)收集與評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。

稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)對(duì)確定和處理業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的重大事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，并規(guī)范與稅務(wù)機(jī)關(guān)、委托人的溝通權(quán)限和時(shí)間。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）計(jì)劃前是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研；

（二）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確；

（三）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行。

第二十二條 重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是指注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。

第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)證據(jù)收集及評(píng)價(jià)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否實(shí)施了程序并取得了證據(jù)；

（二）收集證據(jù)的程序是否符合法律要求；

（三）收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（四）來(lái)自委托人的證據(jù)是否相互印證；

（五）與委托人溝通記錄是否完整；

（六）鑒證業(yè)務(wù)是否取得了被鑒證人管理層聲明；

（七）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的重要事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明；

（八）稅法選用是否適當(dāng)；

（九）與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通記錄是否完整；

（十）對(duì)委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當(dāng)。

第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法稅收利益的故意行為。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。

第二十五條 項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交服務(wù)結(jié)果。

項(xiàng)目組是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有人員，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部專(zhuān)家。

第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施；

（二）與結(jié)論相反的意見(jiàn)是否充分考慮；

（三）服務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；

（四）服務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。

第四節(jié) 業(yè)務(wù)復(fù)核

第二十七條 業(yè)務(wù)復(fù)核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務(wù)結(jié)果，作出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核級(jí)別、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。

第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）復(fù)核級(jí)別是否符合制度要求；

（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；

（三）復(fù)核結(jié)論、過(guò)程記錄是否完整；

（四）復(fù)核意見(jiàn)是否處理并記錄；

（五）復(fù)核人是否簽字。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)監(jiān)控

第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)監(jiān)控人），對(duì)項(xiàng)目組的工作作出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn)；

（二）啟動(dòng)業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)條件；

（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；

（四）業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容；

（五）業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程記錄要求。

第三十條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專(zhuān)長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)并滿(mǎn)足獨(dú)立性的要求。

第三十一條 不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實(shí)施而減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

第三十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；

（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；

（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。

第三十三條 在業(yè)務(wù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度缺陷應(yīng)及時(shí)修訂。

第六節(jié) 業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿(mǎn)足下列要求：

（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)其內(nèi)容保密；

（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

（四）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)工作底稿制定（修訂）、使（停）用權(quán)限；

（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時(shí)間、權(quán)限、簽字方面的要求；

（三）業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時(shí)限；

（四）檔案保管、借閱、銷(xiāo)毀要求；

（五）其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。

第三十六條 項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶(hù)不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對(duì)同一客戶(hù)不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。

第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時(shí)；

（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面，簽字手續(xù)是否完備；

（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。

（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸案是否及時(shí)；

（五）業(yè)務(wù)工作底稿和檔案的存放是否安全；

（六）業(yè)務(wù)檔案保管、借閱、銷(xiāo)毀是否按程序進(jìn)行。

第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

附件：稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則操作指南

第一章 總則

第一條 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指導(dǎo)意見(jiàn)”），制定本指南。

第二條 本指南適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)服務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。

第三條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊(cè)稅務(wù)師及所在的稅務(wù)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)服務(wù)，滿(mǎn)足稅收法規(guī)、質(zhì)量控制指導(dǎo)意見(jiàn)、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及委托人要求的程度。稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)稅務(wù)師按照稅收法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和約定書(shū)規(guī)定作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在準(zhǔn)則遵守和服務(wù)過(guò)程中，而并不是單指服務(wù)成果滿(mǎn)足委托人的主觀(guān)愿望。

第四條 指導(dǎo)意見(jiàn)第四條規(guī)定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)，是從業(yè)務(wù)層面提出的基本目標(biāo)。稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況，制定管理層面控制目標(biāo)和更加具體的質(zhì)量控制目標(biāo)。

第五條 指導(dǎo)意見(jiàn)第六條確定的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)遵循的四大原則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)制度中的具體要求體現(xiàn)出來(lái)。

第六條 指導(dǎo)意見(jiàn)第七條明確的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度涉及的八方面內(nèi)容，是稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的主要內(nèi)容，但不是全部?jī)?nèi)容。稅務(wù)師事務(wù)所至少?gòu)纳鲜霭藗€(gè)方面制定質(zhì)量控制制度。

第二章 質(zhì)量控制的一般要求

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所在設(shè)置管理組織時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮質(zhì)量控制的要求。如有可能，可以設(shè)立質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定、修改質(zhì)量控制制度以及檢查制度執(zhí)行情況。

稅務(wù)師事務(wù)所不論規(guī)模大小，都應(yīng)建立質(zhì)量控制制度，并將其置于制度建設(shè)的核心地位。

人力資源的管理制度所涉及的人員錄用、辭退應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人員素質(zhì)的要求。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。

稅務(wù)師事務(wù)所的管理層，不僅是質(zhì)量控制制度制定者，而且是質(zhì)量控制制度執(zhí)行、培訓(xùn)者。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然委派專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，但這并不減輕、更不替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)服務(wù)結(jié)果質(zhì)量承擔(dān)的最終責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人仍然是服務(wù)結(jié)果質(zhì)量最終責(zé)任人。

第九條 獨(dú)立性是注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的重要內(nèi)容。

獨(dú)立性要求注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持客觀(guān)和專(zhuān)業(yè)謹(jǐn)慎，不因外在壓力和個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀(guān)性，以正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚的態(tài)度對(duì)待有關(guān)利益各方。

獨(dú)立性要求稅務(wù)師事務(wù)所和為委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)的人員，除與委托人存在委托事項(xiàng)利益外，沒(méi)有其他利益關(guān)系。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí)，注意以下方面：

（一）要覆蓋所有的業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；

（二）在為同一客戶(hù)提供不同業(yè)務(wù)類(lèi)型服務(wù)，以及處理不同業(yè)務(wù)版塊關(guān)系時(shí)，應(yīng)提出其獨(dú)立性要求；

（三）對(duì)獨(dú)立性要求應(yīng)當(dāng)具體列舉；

（四）發(fā)現(xiàn)威脅獨(dú)立性情形的處理措施。

第三章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接和保持

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人下列情況進(jìn)行了解和評(píng)估：

（一）委托人稅收法規(guī)遵從度；

（二）委托人對(duì)服務(wù)成果的使用目的；

（三）委托人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施程序、方法的干預(yù)；

（四）稅務(wù)師事務(wù)所承辦能力；

（五）委托業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立性的要求；

（六）其他有損于注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所可以通過(guò)以下方法對(duì)委托人進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估：

（一）了解委托人的稅收法規(guī)遵從度和委托人對(duì)服務(wù)成果的使用目的。對(duì)首次接觸的委托人，可采用到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的方法。

具體調(diào)查內(nèi)容包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人查補(bǔ)稅款（處罰）原因及改進(jìn)情況、委托人管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、委托人內(nèi)部控制制度是否存在以及執(zhí)行情況、委托人業(yè)務(wù)部門(mén)人員素質(zhì)情況、委托人所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、委托業(yè)務(wù)對(duì)委托人的影響程序。

（二）了解委托人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施程序、方法的干預(yù)情況、稅務(wù)師事務(wù)所承辦能力、委托業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立性的要求時(shí)，可采用內(nèi)部調(diào)查方法。

第十三條 對(duì)委托人的調(diào)查情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)，先由調(diào)查人進(jìn)行初評(píng)，提出承接（保持）意見(jiàn)，再由稅務(wù)師事務(wù)所決定是否接受委托。

第十四條 在對(duì)委托人進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：

（一）首次接觸的客戶(hù)，由有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師擔(dān)任調(diào)查人；

（二）市場(chǎng)開(kāi)發(fā)人員不應(yīng)參與評(píng)估；

（三）評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注收費(fèi)對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立的質(zhì)量管理委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，根據(jù)制定的評(píng)估程序和確定業(yè)務(wù)承接（保持）的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否接受或保持委托關(guān)系。

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中的權(quán)利和義務(wù)條款應(yīng)特別關(guān)注，重要條款應(yīng)保持穩(wěn)定，必要時(shí)可委托法律專(zhuān)家進(jìn)行設(shè)計(jì)。

業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情況的人起草，業(yè)務(wù)約定書(shū)的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。

第二節(jié) 業(yè)務(wù)委派

第十七條 項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理工作，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。

稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其業(yè)務(wù)能力、工作量以及獨(dú)立性要求，應(yīng)避免依業(yè)績(jī)高低安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與客戶(hù)溝通等工作。

項(xiàng)目組各級(jí)人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢(xún)成員意見(jiàn)，協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組之間對(duì)人員、時(shí)間、資源的不同要求。

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)，如果鑒證對(duì)象是本事務(wù)所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果，可以考慮由提供涉稅服務(wù)項(xiàng)目以外的人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理。

第三節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施

第十九條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目性質(zhì)和目標(biāo)靈活掌握。鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第二十條 制定、修改計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

（一）項(xiàng)目目標(biāo)描述應(yīng)當(dāng)做為項(xiàng)目計(jì)劃的一部分；

（二）業(yè)務(wù)約定書(shū)中對(duì)客戶(hù)情況的描述，不能代替調(diào)查計(jì)劃和調(diào)查結(jié)果；

（三）計(jì)劃應(yīng)當(dāng)事先制定，事中修訂，并做以記錄；

（四）項(xiàng)目計(jì)劃修改時(shí)，應(yīng)將修改原因記錄在底稿中。

第二十一條 重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)，是注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的經(jīng)驗(yàn)確定。重要的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制事項(xiàng)的確定，以及為此制定的相應(yīng)控制措施，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段完成。

第二十二條 指導(dǎo)意見(jiàn)第二十三條是稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)證據(jù)管理總體要求。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)類(lèi)型和稅務(wù)師事務(wù)所具體情況制定。

第二十三條 指導(dǎo)意見(jiàn)第二十四條的所述的舞弊是廣義上的定義。委托人舞弊的目的和結(jié)果，就是逃避繳稅和騙稅。

稅務(wù)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)把發(fā)現(xiàn)和處理委托人舞弊作為重要內(nèi)容，并注意以下情形：

（一）對(duì)委托人過(guò)高的委托費(fèi)用以及提供稅務(wù)籌劃、享受稅收優(yōu)惠、稅務(wù)協(xié)商、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持警覺(jué)，簽訂合同前應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人接觸，更深入地了解委托目的和服務(wù)目標(biāo)，以評(píng)估委托人逃避繳稅、騙稅風(fēng)險(xiǎn)；

（二）在業(yè)務(wù)實(shí)施中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)，并制定針對(duì)性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊；

（三）當(dāng)有證據(jù)表明委托人的確存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納注冊(cè)稅務(wù)師的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。

第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型和分歧的性質(zhì)，確定分歧的解決程序和方式。意見(jiàn)分歧解決可通過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人解決和專(zhuān)業(yè)委員會(huì)表決兩種方式進(jìn)行。

意見(jiàn)分歧解決制度包括分歧處理程序、分歧解決方式、分歧處理記錄。

分歧處理記錄包括：意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)內(nèi)容，意見(jiàn)的內(nèi)容和持各種意見(jiàn)人員及職務(wù)、討論內(nèi)容、解決方式。

第四節(jié) 業(yè)務(wù)復(fù)核

第二十五條 復(fù)核級(jí)別應(yīng)根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類(lèi)型確定復(fù)核級(jí)別。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)核級(jí)別不應(yīng)少于三級(jí)。確定復(fù)核人員的原則是由經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

第二十六條 業(yè)務(wù)復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）業(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行；

（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)解決；

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是否得到記錄；

（四）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（五）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（六）業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)監(jiān)控

第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，可以根據(jù)業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)性質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最少設(shè)定為三級(jí)。

第二十八條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選擇，應(yīng)當(dāng)限定在稅務(wù)師事務(wù)所最高業(yè)務(wù)級(jí)別人員中，并不由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定。

第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確；

（二）稅法選用是否準(zhǔn)確；

（三）重要證據(jù)是否采集；

（四）對(duì)委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；

（五）委托人的委托事項(xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。

第三十條 在不影響業(yè)務(wù)結(jié)果提交前提下，選擇業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)控。

第三十一條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人員在監(jiān)控期間不應(yīng)當(dāng)以任何方式參與項(xiàng)目和代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策。

第六節(jié) 業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

第三十二條 稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況，制定業(yè)務(wù)工作底稿。鑒證業(yè)務(wù)在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的工作底稿。

第三十三條 對(duì)委托人接觸業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所應(yīng)保持足夠的警覺(jué)，并實(shí)施必要的防范措施。

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)

2012年11月7日