研發(fā)費用加計扣除容易出現(xiàn)的16個誤區(qū)

誤區(qū)一：只有高新技術企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第五條第1項規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

因此，無論高新技術企業(yè)還是其他企業(yè)，只要實行查賬征收的居民企業(yè)，符合財稅[2015]119號對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠?！?/span>

誤區(qū)二：小微企業(yè)不可同時享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）文件規(guī)定，本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。另《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

因此，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受，即使企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策，也可以享受研究開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

同理高新技術企業(yè)也可以同時享受15%企業(yè)所得稅稅率和與研發(fā)費用加計扣除兩種優(yōu)惠政策。

誤區(qū)三：虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策。

正解：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第八條規(guī)定，關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損處理。企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除?！?/span>

誤區(qū)四：企業(yè)從事研發(fā)活動但未形成成果，研發(fā)費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

因此企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

誤區(qū)五：研發(fā)人員中的殘疾人員工資費用不能同時享受研發(fā)費用加計扣除150%扣除和殘疾人員實際支付工資的100%加計扣除。

正解：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第一條第1項，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

同時《國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）第一條中明確指出，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

另《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

由此可以得出，研發(fā)人員中的殘疾人員工資費用也可以同時享受研發(fā)費用150%加計扣除和殘疾人員支付工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

誤區(qū)六：企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第一條允許加計扣除的研發(fā)費用，2.直接投入費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

所以企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品可以作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。

誤區(qū)七：企業(yè)享受加速折舊政策不能同時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

正解：根據(jù)《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。同時，該文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

所以，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，在享受加速折舊稅收優(yōu)惠后，還可以享受加計扣除優(yōu)惠。

誤區(qū)八：企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預繳時就可以享受。

正解：國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（2015年第76號），附件1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）。第14項：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除在匯繳時享受。

所以研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預繳時不得享受。

誤區(qū)九：委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第二條特別事項的處理，1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

所以，對于企業(yè)委托外部進行研發(fā)活動，財稅[2015]119號公告對此作了嚴格規(guī)定，對于國內(nèi)的委托開發(fā)，只允許稅前加計扣除80%；對于境外的委托開發(fā)，不允許稅前加計扣除。

誤區(qū)十：企業(yè)單獨自行研究開發(fā)費用才能加計扣除，與其他單位共同合作開發(fā)的項目不能享受加計扣除。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第二條特別事項的處理，2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

所以企業(yè)和其他單位共同合作開發(fā)的項目也可以按照自身實際承擔的研發(fā)費用加計扣除。誤區(qū)十一：企業(yè)的創(chuàng)意設計活動不允許稅前加計扣除。

正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第二條特別事項的處理，4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

因此，財稅[2015]119號公告進一步明確了創(chuàng)意設計活動可以稅前加計扣除。

誤區(qū)十二：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行的不同研發(fā)項目可以匯總核算。

正解：按照《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015〕119號）規(guī)定：三、會計核算與管理。1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

所以企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，可申請加計扣除的研發(fā)費用應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

誤區(qū)十三：企業(yè)仍然需要對研究開發(fā)費用實行專賬管理。

正解：按照《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）三、會計核算與管理。1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。同時根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2015年第97號文件第五條，核算要求。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。

由此可以看出，這次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬和在年末填制匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。輔助賬比專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便，降低加計扣除計算難度，減輕申報納稅工作難度。

誤區(qū)十四：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除時必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見。

正解：按照《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）五、管理事項及征管要求。3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

也就是說稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，企業(yè)無需舉證，由稅務部門直接跟科技部門協(xié)商。

誤區(qū)十五：企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳后不得享受研發(fā)費用稅前加計扣除。

正解：按照《財政部國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第五條，管理事項及征管要求。4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

由此可見符合研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可在匯算清繳期后三年內(nèi)追溯享受并履行備案手續(xù)。

誤區(qū)十六：企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，需要向主管稅務機關報送很多材料。

正解：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2015年第97號文件第六條，申報及備案管理。

（一）企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

（二）研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。

由此可以看出企業(yè)應當在不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，至于其他相關資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤恕?/span>