關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》的解讀

一、公告出臺背景

為貫徹落實十九大會議精神，以“一帶一路”建設(shè)為重點，鼓勵企業(yè)“走出去”，支持企業(yè)在境外承包工程，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，制訂本公告。

二、公告主要內(nèi)容

（一）明確企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證

企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目，總承包企業(yè)和聯(lián)合體是境外所得納稅人，分包企業(yè)和聯(lián)合體各方企業(yè)因無法取得其作為納稅人的直接的境外所得完稅證明或納稅憑證，導(dǎo)致其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額無法進(jìn)行抵免。為消除“走出去”企業(yè)的后顧之憂，公告按照“實質(zhì)重于形式”的原則，明確其按本公告規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

同時，考慮到企業(yè)在境外實施工程項目種類多樣，為體現(xiàn)稅法公平性原則，公告對項目種類不作具體限定，即包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目。

（二）明確境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配方法

公告中明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)在分配境外繳納的所得稅稅額時，可按實際取得收入、工作量等因素確定合理比例分配至分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)予以抵免。

此外，為便于納稅人操作，公告明確了聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的確認(rèn)原則，即可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

（三）明確總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具分割單時的備案要求和留存?zhèn)洳橘Y料

由于總承包企業(yè)或聯(lián)合體企業(yè)是境外企業(yè)所得稅納稅主體，公告明確，由總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)填制分割單后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案，并將公告規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳?。分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提交總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的分割單復(fù)印件備案。

（四）明確取得分割單的后續(xù)管理要求

公告明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項目分別建立分割單臺賬。同時要求總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)之間建立復(fù)核制度和信息交換制度，對適用本公告規(guī)定的總承包企業(yè)、分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)加強管理。

（五）明確施行時間

公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。