國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2010年第11號

注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）

為加強(qiáng)出口退稅管理，有效防范和打擊騙取出口退稅，國家稅務(wù)總局根據(jù)騙取出口退稅活動的新特點(diǎn)，制定了《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2010年9月1日開始施行。

特此公告。

附件：1.外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表

2.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表

3.供貨企業(yè)自查表

4.填表說明

國家稅務(wù)總局

二○一○年八月三十日

出口貨物稅收函調(diào)管理辦法

第一章 總則

第一條 為正確貫徹國家出口退稅政策，加強(qiáng)出口退稅管理，促進(jìn)征退稅工作銜接，防范和打擊騙取出口退稅違法行為，制定本辦法。

第二條 各地對出口企業(yè)出口貨物的函調(diào)發(fā)函工作，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門（以下簡稱退稅部門）負(fù)責(zé)，對出口貨物供貨企業(yè)（以下簡稱供貨企業(yè)）的函調(diào)復(fù)函工作由供貨企業(yè)所在地的縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)）的稅源管理部門或相關(guān)部門負(fù)責(zé)。

第三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部負(fù)責(zé)函調(diào)工作的職能部門應(yīng)指定專職或兼職人員負(fù)責(zé)管理，應(yīng)對函調(diào)工作分別設(shè)置相應(yīng)的起草、復(fù)核、簽發(fā)崗位和權(quán)限，并建立崗位監(jiān)督制約機(jī)制。函調(diào)中發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的，應(yīng)將函調(diào)中取得的相關(guān)資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處?；椴块T在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。

第四條 出口貨物稅收函調(diào)工作一律使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)（以下簡稱函調(diào)系統(tǒng)）進(jìn)行。調(diào)查函、復(fù)函、延期復(fù)函說明等函件，應(yīng)使用函調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行起草、簽發(fā)和傳送，可不郵寄紙質(zhì)函件。發(fā)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求郵寄紙質(zhì)函件的，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時郵寄。

第二章 核查和發(fā)函規(guī)程

第五條 主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)），對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅有下列情形之一的，應(yīng)要求出口企業(yè)填報《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件1）或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件2），并分析有關(guān)內(nèi)容。

（一）出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息，包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的。

（三）稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的。

（四）出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè)，且出口關(guān)注商品的。

（五）關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。

（六）出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口的。

（七）有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的：

1.出口貨物換匯成本高于合理上限的。

2.出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%。

3.出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品進(jìn)貨單價與上次申報相比超過10%。

4.跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。

（八）退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況，比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運(yùn)地、報關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運(yùn)輸方式等內(nèi)容兩項(xiàng)或多項(xiàng)之間明顯有悖常理,首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。

第六條 退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點(diǎn)的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅；核查后不能排除明顯疑點(diǎn)的，應(yīng)通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復(fù)函情況按規(guī)定進(jìn)行處理。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。

第七條 對需要函調(diào)的業(yè)務(wù)，由出口企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主管局長審批后進(jìn)行發(fā)函調(diào)查。

第八條 對下列情況可以不按本辦法第五條規(guī)定核查，也可不發(fā)函調(diào)查：

（一）函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題，回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的出口業(yè)務(wù)。

（二）出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨，月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進(jìn)出口業(yè)務(wù)有第五條所列疑點(diǎn)的除外。

（三）出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)（不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口），且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點(diǎn)的。

（四）使用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票申報出口退稅的。

（五）進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)。

（六）核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退（免）稅申報的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點(diǎn)特別異常的不受上述條件限制。

第九條 負(fù)責(zé)發(fā)函的稅務(wù)部門應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱復(fù)函情況，收到復(fù)函后應(yīng)及時處理，1個月內(nèi)仍未收到復(fù)函或延期復(fù)函說明的，可逐級向省國稅局反映。省國稅局經(jīng)協(xié)調(diào)、督促仍未復(fù)函的，將有關(guān)情況向國家稅務(wù)總局如實(shí)反映。

第三章 復(fù)函規(guī)程

第十條 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱待復(fù)函情況，在收到出口貨物稅收函調(diào)的調(diào)查函后，要求供貨企業(yè)填報《供貨企業(yè)自查表》（附件3），對《供貨企業(yè)自查表》內(nèi)容及綜合征管系統(tǒng)中該企業(yè)的有關(guān)情況分析，并派2位以上稅務(wù)人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對供貨企業(yè)進(jìn)行核查時，出口貨物屬供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認(rèn)為其外購業(yè)務(wù)或委托加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性存在疑點(diǎn)的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè)發(fā)函調(diào)查。對上游供貨企業(yè)函調(diào)的復(fù)函格式、復(fù)函時間等要求應(yīng)依照本規(guī)程第十二條、第十三條規(guī)定執(zhí)行。

第十一條 供貨企業(yè)拒絕、逃避或者以其他方式導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正常核查的，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照稅收管理及發(fā)票管理規(guī)定處理。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)將取得相關(guān)線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處?；椴块T在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。

第十二條 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到調(diào)查函后1個月內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復(fù)函地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復(fù)函。如因特殊情況不能按時復(fù)函的，應(yīng)在1個月內(nèi)向發(fā)函單位說明原因及復(fù)函的具體時間，延期復(fù)函時間一般不得超過3個月。

如供貨企業(yè)核查時正被國家有關(guān)部門進(jìn)行增值稅調(diào)查，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在有關(guān)部門調(diào)查完畢后核查并及時復(fù)函。

第十三條 復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)復(fù)函具體內(nèi)容和情況，對應(yīng)函調(diào)系統(tǒng)中規(guī)定的復(fù)函類型進(jìn)行復(fù)函。

第十四條 對復(fù)函類型為“經(jīng)調(diào)查有疑點(diǎn)尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復(fù)函，將處理情況及時函告發(fā)函機(jī)關(guān)。復(fù)函后發(fā)現(xiàn)有與原復(fù)函內(nèi)容不一致的新情況的，也應(yīng)及時再次函告發(fā)函單位。復(fù)函以最后一次內(nèi)容為準(zhǔn)。

第四章 復(fù)函處理規(guī)程

第十五條 退稅部門收到復(fù)函后，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后按照以下方式進(jìn)行處理：

（一）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。需要立案查處的，退稅部門應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處。

1.供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。

2.供貨企業(yè)銷售貨物屬自行生產(chǎn)的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。

3.供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物的購進(jìn)業(yè)務(wù)不真實(shí)。

4.供貨企業(yè)銷售該批貨物為委托加工產(chǎn)品，其委托加工業(yè)務(wù)不真實(shí)。

5.供貨企業(yè)被注銷或被認(rèn)定為非正常戶后開出增值稅專用發(fā)票的。

6.供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物與增值稅專用發(fā)票所列貨物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實(shí)際出口貨物不一致的。

7.其他按規(guī)定不予辦理出口退稅的情況。

（二）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點(diǎn)之一的，暫緩辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。

1.供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為涉嫌虛開發(fā)票。

2.供貨企業(yè)銷售該批自產(chǎn)貨物，復(fù)函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點(diǎn)的。

3.供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物，復(fù)函的具體情況說明中提出其購進(jìn)業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)的。

4.供貨企業(yè)銷售的貨物為委托加工產(chǎn)品，復(fù)函的具體情況說明中提出其委托加工業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)的。

5.其他按規(guī)定或復(fù)函機(jī)關(guān)認(rèn)為需要進(jìn)一步核查的情況。

（三）根據(jù)復(fù)函，結(jié)合退稅部門對出口企業(yè)核查的情況仍存在下列疑點(diǎn)之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。

1.存在或涉嫌存在《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)[2006]24號）第二條規(guī)定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。

2.供貨企業(yè)存在將貨物發(fā)往非購貨方地址或非該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。

3.有關(guān)國內(nèi)進(jìn)貨、出口收匯、付款、國內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點(diǎn)的情況。

4.該批出口貨物已收匯，但供貨企業(yè)實(shí)際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于85%且無蓋有公章的書面合理原因的。

5.出口貨物非購買方付款占應(yīng)收款比率15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。

6.存在其他暫時無法排除的明顯疑點(diǎn)的情況。

（四）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點(diǎn)之一，退稅部門對出口企業(yè)核查也存在明顯疑點(diǎn)的，暫緩辦理出口退稅，待復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。

1.供貨企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶，至復(fù)函日止仍欠繳增值稅的，或被調(diào)查商品為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物仍欠消費(fèi)稅稅款的，且欠繳稅款大于等于應(yīng)退稅款。

2.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查，供貨企業(yè)查無下落，導(dǎo)致復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)有關(guān)情況。

3.供貨企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶之前3個月內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票但該企業(yè)未接受核查。

（五）不存在上述第一、二、三、四項(xiàng)所述情況，為正常業(yè)務(wù)復(fù)函。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)出口退稅審核、審批相關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。

第十六條 復(fù)函內(nèi)容存在本辦法第十五條第一項(xiàng)情況之一的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè)1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行函調(diào)。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理出口退稅的，暫不辦理；已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。收到復(fù)函后，按照本辦法第十五條規(guī)定進(jìn)行處理。

復(fù)函內(nèi)容存在本辦法第十五條第二、三、四項(xiàng)情況之一的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè)1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行函調(diào)。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復(fù)函后，按照本辦法第十五條規(guī)定進(jìn)行處理。

第五章 附則

第十七條 國家稅務(wù)總局根據(jù)函調(diào)等情況對國家稅務(wù)總局預(yù)警信息、國家稅務(wù)總局關(guān)注信息、出口業(yè)務(wù)需核查情形以及不需核查和函調(diào)情形實(shí)行動態(tài)管理。

第十八條 為提高出口貨物稅收函調(diào)工作效率，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)函標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)函時限進(jìn)行發(fā)函、復(fù)函。國家稅務(wù)總局將根據(jù)情況向逾期未復(fù)函的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催辦函，并定期通報發(fā)函、逾期未復(fù)函以及回函質(zhì)量等情況。

第十九條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立出口退稅函調(diào)工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立退稅部門與稅源管理部門、稽查部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。

第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對出口企業(yè)尚未上報的出口退（免）稅進(jìn)行核查和發(fā)函調(diào)查。

第二十一條 發(fā)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將出口貨物核查審批、核查結(jié)果處理等資料保存歸檔；負(fù)責(zé)復(fù)函的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的供貨企業(yè)調(diào)查表及附送資料、核查記錄等保存歸檔。保存期限按照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條 本辦法從2010年9月1日起開始執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物稅收函調(diào)辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]165號）同時廢止。