政策提示：公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄分析
???? 日前，作為新《企業(yè)所得稅法》配套政策之一的《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2008]116號(hào)）由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委聯(lián)合修訂公布，并自2008年1月1日起施行。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)投資經(jīng)營港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利七大類共18個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營所得，可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。但必須符合目錄規(guī)定的使用范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。
對(duì)于企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
財(cái)稅[2008]46號(hào)第一條規(guī)定，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后所取得的第一筆收入。
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1、新法規(guī)定，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后所取得的第一筆收入。與原規(guī)定相比，重大改變?cè)谟趯?duì)優(yōu)惠的起始點(diǎn)的改變與免征、減半征期限的變化。原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以“獲利年度”為企業(yè)減免稅的起始，新法改為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起。原規(guī)定的“獲利年度”免征企業(yè)所得稅，導(dǎo)致一些企業(yè)盡量延長獲利時(shí)間，加上基礎(chǔ)設(shè)施投資較大，回收期長，一些企業(yè)從項(xiàng)目開始后十幾年還沒獲利，也就沒有繳納企業(yè)所得稅。因此，新法規(guī)定“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起”給予減免稅優(yōu)惠，可以兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際，也促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。
2、已經(jīng)列入目錄，但如果屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建議和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目也不得享受稅收優(yōu)惠政策。比如，承包建設(shè)只是屬于單純的施工建設(shè)，并不負(fù)責(zé)投資，對(duì)擴(kuò)大公共基礎(chǔ)設(shè)施沒有直接關(guān)系。
3、企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營中，還同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得的，賬務(wù)核算時(shí)應(yīng)將享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得與不在《目錄》范圍內(nèi)分開核算，對(duì)確實(shí)難以分清的費(fèi)用，可以按照項(xiàng)目收入比例在免稅所得和應(yīng)稅所得間進(jìn)行合理分?jǐn)?，如果沒有分開核算的，則不得享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
???? （作者:仲熙）
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