國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第21號

注釋：條款失效，第二條廢止。參見：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）

為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（以下簡稱“稅延養(yǎng)老保險”）試點政策有關(guān)征管問題公告如下：

　　一、繳費稅前扣除環(huán)節(jié)

　　按照《通知》規(guī)定，試點地區(qū)內(nèi)可享受稅延養(yǎng)老保險稅前扣除優(yōu)惠政策的個人，憑中國保險信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司相關(guān)信息平臺出具的《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險扣除憑證》（以下簡稱“稅延養(yǎng)老扣除憑證”），辦理稅前扣除。

　?。ㄒ唬┤〉霉べY薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人

　　取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其購買符合規(guī)定商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出享受稅前扣除優(yōu)惠時，應(yīng)及時將稅延養(yǎng)老扣除憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照《通知》規(guī)定，在個人申報扣除當(dāng)月計算扣除限額并辦理稅前扣除。扣繳單位在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期可扣除金額填至“稅前扣除項目”或“年稅前扣除項目”欄“其他”列中（需注明稅延養(yǎng)老保險），并同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》（見附件）。

　　個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補(bǔ)至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請退稅。個人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知扣繳義務(wù)人重新計算或終止稅延養(yǎng)老保險稅前扣除。除個人提供資料不全、信息不實等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除。

　?。ǘ┤〉脗€體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個人

　　取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其購買的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險產(chǎn)品支出，在年度申報時，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在《通知》規(guī)定的扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除，并填報至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》的“允許扣除的其他費用”行（需注明稅延養(yǎng)老保險），同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

　　計算扣除限額時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營者應(yīng)稅收入按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包承租的收入總額確定；合伙企業(yè)自然人合伙人應(yīng)稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。

　　實行核定征收的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應(yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

　　二、領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅環(huán)節(jié)

　　個人達(dá)到規(guī)定條件領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，保險公司按照《通知》規(guī)定代扣代繳“其他所得”項目（需注明稅延養(yǎng)老保險）個人所得稅，并在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

　　三、施行時間

　　本公告自2018年5月1日起施行。

　　特此公告。

附件：個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表

國家稅務(wù)總局

二零一八年四月二十八日