08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答（五）

???? 企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答--外資原政策與新法的銜接問(wèn)題

???? （一）固定資產(chǎn)折舊年限的銜接問(wèn)題

　　問(wèn)：新法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，如原外資企業(yè)所得稅政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原政策）對(duì)火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具最短折舊年限規(guī)定為五年，新稅法規(guī)定四年。實(shí)行新法后對(duì)于實(shí)行新法前已提取折舊的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)老資產(chǎn)）如何確認(rèn)折舊年限，是按照新法調(diào)整還是延用執(zhí)行原政策時(shí)確認(rèn)的折舊年限？

　　答：為保持政策的連續(xù)性，也避免實(shí)際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控的問(wèn)題，基于實(shí)體法從舊的原則，實(shí)行“老資產(chǎn)老政策，新資產(chǎn)新政策”，對(duì)2008年1月1日前已提取折舊固定資產(chǎn)的折舊年限按原政策確定，實(shí)行新法后在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。

（二）固定資產(chǎn)殘值的銜接問(wèn)題

　　問(wèn)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］127號(hào)）的規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，未對(duì)殘值的具體比例做限制性規(guī)定。實(shí)行新法后對(duì)于實(shí)行新法前已提取折舊固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)老資產(chǎn)）的殘值如何處理，是按照新法調(diào)整還是延用執(zhí)行原政策時(shí)確認(rèn)的殘值？

　　答：基于實(shí)體法從舊的原則， 對(duì)2008年1月1日前已提取折舊的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定按原政策執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。

（三）籌辦費(fèi)的銜接問(wèn)題

　　問(wèn)：根據(jù)《外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第49條的規(guī)定：企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限不得少于五年。新法施行后此規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？如不再執(zhí)行，如何銜接？

　　答：考慮到新法不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除的規(guī)定，對(duì)于新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，允許在2008年度一次性扣除。

（四）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策的銜接問(wèn)題

　　問(wèn)：以前年度未抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)抵免到期，是否同樣適用于原外商投資企業(yè)？ 新法實(shí)施后，已取消國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)以前年度結(jié)余額如何處理？

　　答：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的電話(huà)通知》適用于外商投資企業(yè)，其2008年度以前未抵免完的投資額可繼續(xù)抵免到期。
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