解讀財稅[2009]17號：若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄（中）

???? （七）《關(guān)于中關(guān)村科技園區(qū)軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字[1999]192號）

　　1、作廢文件內(nèi)容：“一、開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，可就其軟件產(chǎn)品的銷售額，比照簡易辦法按6%的征收率計算繳納增值稅。二、軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的工資在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予按實際發(fā)生額扣除?！?/span>

　　2、取代者《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅的所得額時扣除。對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。未明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。

　　3、對企業(yè)的影響。財稅[2000]25號比前面折文件在增值稅、企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠大大增強(qiáng)。作廢文件財稅字[1999]192號，開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)按6%簡易征收，財稅[2000]25號對增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策，這將大幅度降低相關(guān)的企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)；財稅[2000]25號增加多項企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，即征即退稅款不征收企業(yè)所得稅、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定后自開始獲利年度起二免三減半等，這將大大降低企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，這企業(yè)的發(fā)展給予強(qiáng)大支持。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用好這些稅收優(yōu)惠政策。

　　（八）《關(guān)于延續(xù)若干增值稅免稅政策的通知》（財稅明電[2000]6號）

　　1、作廢文件內(nèi)容：《關(guān)于對若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅問題的通知》（財稅字[1998]78號）；《關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1997]124號）中工業(yè)縣以下（不含縣）國有民貿(mào)企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免征增值稅的規(guī)定；《關(guān)于繼續(xù)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1998]33號）中對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶免征增值稅的規(guī)定?！蛾P(guān)于繼續(xù)對宣傳文化單位實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1996]78號）中對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠銷售的電影拷貝收入免征增值稅。

　　2、延續(xù)性文件。財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)若干增值稅免稅政策的通知》（財稅明電[2000]6號）規(guī)定：在新的政策文件下發(fā)前，以下規(guī)定從2001年1月1日后可暫繼續(xù)執(zhí)行：一、《關(guān)于對若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅問題的通知》（財稅字[1998]78號）；二、《關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1997]124號）中關(guān)于縣以下（不含縣）國有民貿(mào)企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免征增值稅的規(guī)定；三、《關(guān)于繼續(xù)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1998]33號）中對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶免征增值稅的規(guī)定；四、《關(guān)于繼續(xù)對宣傳文化單位實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1996]78號）中對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠銷售的電影拷貝收入免征增值稅的規(guī)定。

　　3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]第113號）規(guī)定：從2001年8月1日起，下列貨物免征增值稅：農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）；生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。對生產(chǎn)銷售的尿素統(tǒng)一征收增值稅。2001年對征收的稅款全額退還，2002年退還50%，自2003年起停止退還政策。對原征收增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素，實行增值稅先征后退政策從2001年1月1日起執(zhí)行；對原免征增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素，恢復(fù)征收增值稅和實行先征后退政策以及對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策，自2001年8月1日起執(zhí)行，《關(guān)于延續(xù)若干增值稅免稅政策的通知》（財稅明電[2000]6號）第四條同時停止執(zhí)行。

　　4、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2001]69號）規(guī)定：在2005年年底以前，對民族貿(mào)易縣縣級國有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50%，具體返還辦法由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)按財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行（94）財預(yù)字第55號文件的規(guī)定執(zhí)行；對縣以下（不含縣）國有民族貿(mào)易企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免征增值稅。通知自文到之日起執(zhí)行。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶免征增值稅的通知》（財稅[2001]71號）對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶免征增值稅的政策，自2001年1月1日始繼續(xù)執(zhí)行至2005年12月31日止。

　　5、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]103號，對對民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶有關(guān)增值稅問題進(jìn)行了規(guī)定：自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級和縣以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物（除石油、煙草外）免征增值稅。同時廢止《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2001]69號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶免征增值稅的通知》（財稅[2001]71號）。

　　6、對企業(yè)的影響。這幾個文件的時間性較強(qiáng)，變化較多，對企業(yè)來說不容易掌握運(yùn)用。有的稅收政策變得免稅范圍擴(kuò)大了、有的稅收政策由免稅變成先征后返了、有的取消了免稅。這些政策幾年適用，過后或者延續(xù)、或者變更、或者取消，對企業(yè)影響較大。

　?。ň牛蛾P(guān)于棉花進(jìn)項稅抵扣有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2001]165號）

　　1、作廢文件內(nèi)容：增值稅一般納稅人（包括良種加工廠和紡織企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，均可根據(jù)買價按13%的抵扣率計算進(jìn)項稅額。

　　（十）《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）。作廢文件內(nèi)容：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%.“

　?。ㄊ蛾P(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號），文件內(nèi)容：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。

　　上述三個文件均按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第八條第二款第三項規(guī)定執(zhí)行：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　對企業(yè)的影響。新政策既對作廢文件內(nèi)容進(jìn)行涵蓋，又增加新的內(nèi)容：銷售發(fā)票，既顯示更為規(guī)范，又更為全面、易于操作，增加了企業(yè)實際可操作性，以更好地運(yùn)用現(xiàn)行稅收政策。

　　（十一）《關(guān)于加油機(jī)安裝稅控裝置有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2002]15號）

　　1、作廢文件內(nèi)容：具有增值稅一般納稅人資格的加油站外購稅控加油機(jī)和稅控裝置，可憑購進(jìn)稅控裝置和稅控加油機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項稅額予以抵扣。具有增值稅一般納稅人資格的加油站，2002年3月1日前外購稅控加油機(jī)及稅控裝置未取得增值稅專用發(fā)票的，可憑外購上述貨物的普通發(fā)票，按照該貨物的適用稅率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　2、取代者《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。說明納稅人購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金。稅控加油機(jī)和稅控裝置作為固定資產(chǎn)，允許抵扣進(jìn)項稅金。

　　3、對企業(yè)的影響。影響不大，由以前的文件上升到暫行條例，法律層次有所提高，企業(yè)抵扣進(jìn)項稅金時將更為明確、更為容易操作。

　?。ㄊ蛾P(guān)于報廢汽車回收拆解企業(yè)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2003]116號）

　　1、作廢文件內(nèi)容：報廢汽車回收企業(yè)屬于廢舊物資回收經(jīng)營單位，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）執(zhí)行。

　　2、取代者《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號文件）規(guī)定：自2009年1月1日起，取消"廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅"和"生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額"的政策。單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。報廢船舶拆解和報廢機(jī)動車拆解企業(yè)，適用本通知的各項規(guī)定。

　　3、對企業(yè)的影響。報廢船舶拆解和報廢機(jī)動車拆解企業(yè)參照廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資扣除率10%變?yōu)?7%，雖然有增值稅先征后返的新規(guī)定，畢竟是按70%、50%返還，增值稅稅負(fù)大為增加。顯然對企業(yè)的發(fā)展相當(dāng)不利，需要及時調(diào)整戰(zhàn)略。

　?。ㄊ模蛾P(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知》（財稅[2006]140號）

　　1、作廢文件內(nèi)容：對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2006）64號）規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼，價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算，即煙葉收購金額＝煙葉收購價款×（1＋10%）

　　2、取代者《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第17條規(guī)定，條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　3、對企業(yè)的影響。主要是涉及概念煙葉收購金額或者是買價，買價的概念更為全面、完整，讓企業(yè)更為簡單扼要、明了，更容易實際運(yùn)用，以更好地利用政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。