解讀財(cái)稅[2009]62號(hào)：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)施準(zhǔn)備金稅前扣除政策

???? 2009年6月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)），就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)施準(zhǔn)備金稅前扣除政策從2008年1月1日起延續(xù)至2010年12月31日?，F(xiàn)將有關(guān)情況解讀如下：

　　一、相關(guān)概念需要把握

　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。各類(lèi)擔(dān)保機(jī)構(gòu)以公司制形式注冊(cè)，屬非金融機(jī)構(gòu)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的是信用，經(jīng)營(yíng)的是風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的貸款擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)必然大于銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，一旦擔(dān)保機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，引發(fā)的社會(huì)信用危機(jī)將是嚴(yán)重的。

　　中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保代償損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代償損失）是指當(dāng)中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依擔(dān)保合同代償后所發(fā)生的實(shí)際損失。、“發(fā)生代償情況”項(xiàng)的“代償總額”

　　指由于被擔(dān)保企業(yè)無(wú)法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項(xiàng)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的金額：“追償總額”反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生代償后已經(jīng)追回的金額：“代償損失”，反映代償總額經(jīng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)追償后，仍不能收回的并作為壞帳核銷(xiāo)的損失金額?！按鷥斂傤~”應(yīng)大于等于“追償總額”加“代償損失”。

　　擔(dān)保賠償準(zhǔn)備是根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。

　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金指公司一年以內(nèi)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)、健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定從本期保險(xiǎn)責(zé)任尚未到期，應(yīng)屬于下一年度的部分保險(xiǎn)費(fèi)中提取出來(lái)形成的準(zhǔn)備金。按照我國(guó)保險(xiǎn)精算規(guī)定：會(huì)計(jì)年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的50%提取。

　　二、基于財(cái)稅[2007]27號(hào)文件并相輔相承

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]27號(hào)），中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年如發(fā)生代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。2008年在保余額如有增加，繼續(xù)計(jì)提時(shí)，總額不超過(guò)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例。

　　財(cái)稅[2009]62號(hào)與財(cái)稅[2007]27號(hào)的主要不同在于第二條上。財(cái)稅[2009]62號(hào)規(guī)定：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對(duì)超過(guò)年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。財(cái)稅[2007]27號(hào)的規(guī)定為：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　　文件自從2008年1月1日起延續(xù)至2010年12月31日有效，這與財(cái)稅[2007]27號(hào)文件“自2007年1月1日起執(zhí)行”相銜接。

　　三、主要內(nèi)容有三項(xiàng)

　?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（二）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對(duì)超過(guò)年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

　?。ㄈ┲行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　目前為止，我國(guó)允許扣除的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有：《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

　　四、意義重大，影響深遠(yuǎn)

　　中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了舉足輕重的作用。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，目前，我國(guó)中小企業(yè)已超過(guò)800萬(wàn)家，占企業(yè)總數(shù)的99%。中小工業(yè)企業(yè)在全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅中的比重已分別達(dá)到60%和40%，其提供的就業(yè)崗位更占到全國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)總數(shù)的75%。信用擔(dān)保在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中引導(dǎo)社會(huì)資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會(huì)資源發(fā)揮了重要作用。中小企業(yè)信用擔(dān)保存在問(wèn)題較多：規(guī)模較小、出資分散、風(fēng)險(xiǎn)增大；資金來(lái)源的單一；缺乏一定水準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，尤其是既懂經(jīng)濟(jì)、又懂法律的復(fù)合型人才；中小企業(yè)信用觀念淡薄，誠(chéng)信意識(shí)差；與銀行和中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保人民幣100萬(wàn)的收益只是銀行的10分之一，而風(fēng)險(xiǎn)卻是銀行的10倍。此次財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的政策調(diào)整，降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)也降低了中小企業(yè)融資的難度，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一重大利好。

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