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解讀國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào):《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》賦予納稅人的權(quán)利義務(wù)

???? 近日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào),以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。《辦法》在總結(jié)中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理實(shí)踐并借鑒國(guó)外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化,規(guī)范了我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理,并且首次引入成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅以及對(duì)避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息等新概念和新規(guī)定。可以說(shuō),《辦法》的制定實(shí)施,進(jìn)一步完善了我國(guó)反避稅法律體系,賦予了納稅人相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。本文通過(guò)歸納總結(jié)《辦法》所賦予納稅人的權(quán)利義務(wù),為納稅人如何應(yīng)對(duì)提供參考措施。

  一、納稅人的權(quán)利和義務(wù)

  我國(guó)《稅收征管法》明確了納稅人的延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)減免權(quán)、申請(qǐng)退稅權(quán)、要求保密權(quán)等多項(xiàng)權(quán)利,以及依法進(jìn)行納稅申報(bào)、接收稅務(wù)檢查等各項(xiàng)義務(wù)?;谶@些基本權(quán)利義務(wù),《辦法》特別賦予納稅人如下權(quán)利和義務(wù):

 ?。ㄒ唬┘{稅人的權(quán)利

  1.向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解、咨詢?cè)撧k法的具體規(guī)定以及與納稅具體程序有關(guān)情況的權(quán)利。

  2.與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的權(quán)利;企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議的權(quán)利;在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提交同期資料的權(quán)利;對(duì)自身關(guān)聯(lián)交易主動(dòng)進(jìn)行自行調(diào)整的權(quán)利。

  3.申請(qǐng)延期的權(quán)利。包括延期提供相關(guān)資料、延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。納稅人不能按期辦理關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的,可以按征稅收管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定延期申報(bào)。此外,納稅人對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征稅款及利息,有特殊困難不能按期繳納稅款的,也可按規(guī)定辦理延期繳納稅款。

  4.要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)其提交的信息資料按有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用。

  5.要求避免雙重征稅的權(quán)利。納稅人如果關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求另一方作相應(yīng)調(diào)整,或者開展磋商談判,以消除雙重征稅。

  6.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的調(diào)整決定,享有陳述權(quán)、異議權(quán)、申辯權(quán)、協(xié)商權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。

  7.符合條件的納稅人可依法享有免于準(zhǔn)備同期資料的權(quán)利。享有境外已繳納企業(yè)所得稅稅款的抵免稅權(quán)等。

 ?。ǘ┘{稅人的義務(wù)

  1.依法核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的義務(wù)。

  關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。依法核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)。若關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

  2.依法辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)的義務(wù)。

  實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)納稅的非居民企業(yè),在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表。

  3.接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的義務(wù)。

  被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況,并提供相關(guān)資料,不得拒絕或隱瞞。

  4.提供信息的義務(wù)。

 ?。?)及時(shí)提供信息的義務(wù)。

  納稅人除通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外,還應(yīng)及時(shí)提供其他信息,如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)妥善處理。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料,企業(yè)有義務(wù)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

 ?。?)準(zhǔn)備、保存、提供同期資料的義務(wù)。

  企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交同期資料;在跟蹤管理期內(nèi),應(yīng)按時(shí)提供跟蹤年度的同期資料,自行調(diào)整異常情況。申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)時(shí),應(yīng)按要求提供文件資料,并妥善保管所有文件資料。如果達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議的,還須在次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

 ?。?)協(xié)同舉證的義務(wù)。

  企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,約定期限一般不應(yīng)超過(guò)60日。

  5.納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后,應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。

  6.納稅人有合并、分立情形的,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,合并或分立后的納稅人對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料準(zhǔn)備保存等義務(wù)應(yīng)繼續(xù)履行或承擔(dān)連帶責(zé)任。

  二、納稅人的應(yīng)對(duì)措施

  《辦法》的實(shí)施意味著轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理將日趨嚴(yán)格規(guī)范,企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取有效的轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施,積極應(yīng)對(duì)。對(duì)不斷發(fā)展的企業(yè)供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō),轉(zhuǎn)讓定價(jià)可能對(duì)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有著重要的影響,企業(yè)應(yīng)主動(dòng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

  1.按照獨(dú)立交易原則安排關(guān)聯(lián)交易,定期審核轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排,評(píng)估自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

  跨國(guó)企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)和企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題作通盤考慮。如果企業(yè)間不是以獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的,轉(zhuǎn)讓價(jià)格將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。這就需要企業(yè)在事前認(rèn)真籌劃,事中適時(shí)嚴(yán)密控制,事后及時(shí)審核調(diào)整。任何轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整,不僅存在潛在雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn),而且也會(huì)對(duì)公司信譽(yù)帶來(lái)一定影響。

  2.申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議,減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不確定性。

  預(yù)約定價(jià)安排是企業(yè)控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行事先談判的方式,企業(yè)可以充分有效地管理和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排要求之前,應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況,充分考慮相應(yīng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。成本分?jǐn)倕f(xié)議是一個(gè)新概念,提出了有效合理安排集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的一種方式,可以有效避免特許權(quán)使用費(fèi)的支付。

  3.合理申報(bào)關(guān)聯(lián)交易,依法準(zhǔn)備、保存、提供同期資料。

  正確認(rèn)識(shí)自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn),可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的管理。例如,企業(yè)在定期報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》時(shí),如果能對(duì)自身的關(guān)聯(lián)交易有一個(gè)客觀全面的認(rèn)識(shí),將有利于企業(yè)進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送工作。積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)販?zhǔn)備同期資料,既可以全面分析關(guān)聯(lián)交易,也可避免罰息的產(chǎn)生。

  4.正確應(yīng)對(duì)反避稅調(diào)查。上述的風(fēng)險(xiǎn)控制、文檔準(zhǔn)備,都是有效避免正式轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的方式。如果被正式轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查,也要正確應(yīng)對(duì),配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查。

  5.積極發(fā)揮中介的作用。轉(zhuǎn)讓定價(jià)很多時(shí)候是一個(gè)國(guó)際問(wèn)題。稅企雙方在溝通交流轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題時(shí),有資質(zhì)的中介能夠起到中間橋梁作用,利于多方的順暢溝通。

  6.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)安排要有合理商業(yè)目的,避免一般反避稅調(diào)查。當(dāng)然,《辦法》只是簡(jiǎn)單提及一般反避稅管理、受控外國(guó)公司等,納稅人需要密切關(guān)注未來(lái)更多規(guī)定的出臺(tái)。
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