解讀《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第五章《轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整》

???? “轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整”是轉(zhuǎn)讓定價管理的主要內(nèi)容。對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整，是企業(yè)所得稅法第六章和征管法及其實施細則賦予稅務機關(guān)的權(quán)利，因此，第五章《轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整》一開始就明確了稅務機關(guān)調(diào)查的權(quán)利和被調(diào)查企業(yè)配合的義務。

　　與原規(guī)程相比，第五章內(nèi)容主要有以下變化：

　　（一）在結(jié)構(gòu)上，第五章主要對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整的選案、立案調(diào)查、結(jié)案、跟蹤管理等4個環(huán)節(jié)進行了規(guī)范，而原規(guī)程中其他有關(guān)內(nèi)容則另設(shè)關(guān)聯(lián)申報、轉(zhuǎn)讓定價方法、相應調(diào)整及國際磋商、法律責任等章節(jié)來規(guī)定。在實際操作中，應注意結(jié)合其他有關(guān)章節(jié)的規(guī)定來運用。

　?。ǘ└鶕?jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，增加了企業(yè)關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供相關(guān)資料的要求，以及調(diào)查取證的程序和方式。

　?。ㄈ┙Y(jié)合工作實踐和借鑒國際上通行做法，增加了有關(guān)分析評估方面的內(nèi)容，如：使用信息資料的規(guī)定、資本性差異的處理、單一生產(chǎn)功能企業(yè)的規(guī)定、還原抵消交易、按照不低于中位值進行調(diào)整等。

　?。ㄋ模┰黾恿藢?jīng)調(diào)查無轉(zhuǎn)讓定價問題企業(yè)應作出調(diào)查結(jié)論的規(guī)定。

　　一、選案

　　選案的準確性關(guān)系到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整的質(zhì)量，第五章列出了選案重點，并要求稅務機關(guān)通過案頭審核來確定調(diào)查企業(yè)。

　?。ㄒ唬┻x案重點（第二十九條）

　　轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查主要針對大額的跨境關(guān)聯(lián)交易，通常轉(zhuǎn)讓定價問題會從利潤指標中反映出來，特別是長期虧損、微利或跳躍性盈利等策劃痕跡明顯的企業(yè)。

　?。ǘ┌割^審核（第三十一條）

　　案頭審核是對列入選案范圍的企業(yè)開展的前期評估分析工作，以確定是否正式立案調(diào)查。案頭審核主要根據(jù)企業(yè)歷年報送的納稅資料，以及收集的行業(yè)利潤率等信息資料進行綜合評估分析，由于尚未立案，不能要求企業(yè)提供同期資料，但企業(yè)可以主動提供，如能充分證明其關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則，則可能避免被立案調(diào)查。

　　經(jīng)案頭審核，對存在重大避稅嫌疑的企業(yè)，一般通過集中選案會形式集體論證后，按規(guī)定程序確定立案調(diào)查對象。

　　二、立案調(diào)查

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)場調(diào)查（第三十二條）

　　對已確定的調(diào)查對象實施現(xiàn)場調(diào)查，主要是為了實地調(diào)查了解企業(yè)實際從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動（功能），查清案頭審核時的疑點和問題（固定證據(jù)），以及對企業(yè)舉證材料的核實等?，F(xiàn)場調(diào)查的程序主要依據(jù)稅收征管法有關(guān)稅務檢查的規(guī)定，并應注意稅務文書的送達（《稅務檢查通知書》）。

　?。ǘ┨峁┵Y料（第三十三條）

　　稅務機關(guān)在依法要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（可比企業(yè)）提供相關(guān)資料時，應送達《稅務事項通知書》并注意其與原《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關(guān)具體資料的通知》的變化。

　　企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及可比企業(yè)應在稅務機關(guān)規(guī)定（或約定）的期限內(nèi)提供真實、完整的相關(guān)資料。

　?。ㄈ┖藢嵢∽C（第三十四條至第三十六條）

　　1.稅務機關(guān)應在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和要求企業(yè)填報《企業(yè)可比性因素分析表》的基礎(chǔ)上，填制相關(guān)的認定表，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認。

　　2.涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，應由其主管稅務機關(guān)向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調(diào)查取證。

　　3.核實取證方式一般包括：現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查（異地）、啟動情報交換等程序（境外）和查閱公開信息、提供公證機構(gòu)證明等方式。

　　（四）分析評估（第三十七條至第四十一條）

　　1.有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價方法的選用請見第四章的規(guī)定。在使用信息資料方面，涉及國際磋商的案件應盡量使用公開信息資料。

　　2.有關(guān)資本性調(diào)整的規(guī)定來源于《關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作中資本性調(diào)整問題的通知》（國稅函[2005]745號）。

　　3.有關(guān)單一生產(chǎn)功能企業(yè)的規(guī)定來源于《關(guān)于調(diào)查承擔單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅情況的通知》（國稅函[2007]236號）。

　　4.還原抵消交易的規(guī)定，主要是因為關(guān)聯(lián)方的抵消交易掩蓋了收入和支出，造成可比性因素存在較大差異，還可能存在其他稅收問題。

　　5.采用四分位法確定可比企業(yè)利潤率時，往往在選擇區(qū)間內(nèi)哪個“點”上存在較大爭議。原則上應按照不低于中位值進行調(diào)整的規(guī)定。

　　三、結(jié)案

　?。ㄒ唬┱{(diào)查結(jié)論（第四十二條）

　　經(jīng)調(diào)查，按規(guī)定程序確認企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關(guān)應作出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，給被查企業(yè)一個確定的結(jié)果。當然，在選案環(huán)節(jié)應盡量避免出現(xiàn)這種情況，以節(jié)約稅企雙方的成本。

　?。ǘ┱{(diào)整程序（第四十三條）

　　經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則，并且減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)應按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整：

　　1.擬定初步調(diào)整方案。內(nèi)容一般包括：轉(zhuǎn)讓定價事實、調(diào)整的法律依據(jù)、選用的轉(zhuǎn)讓定價方法及可比性分析、初步調(diào)整結(jié)果及有關(guān)說明等。

　　2.協(xié)商談判。主要是以會談的方式就初步調(diào)整方案征詢企業(yè)意見，企業(yè)如有異議，應在規(guī)定期限內(nèi)進一步提供相關(guān)資料。談判主要是為了不斷完善方案，使調(diào)整建立在更合理的基礎(chǔ)上，因此，不能期望一次成功，但也不能無休止地拖延，要講究策略，有理有據(jù)。

　　3.審議決定。在協(xié)商談判和對企業(yè)相關(guān)資料審核分析的基礎(chǔ)上，應及時作出審議決定，確定初步調(diào)整方案。

　　4.送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》。企業(yè)如對初步調(diào)整意見仍有異議的，應在規(guī)定期限（7日）內(nèi)提出書面申請，稅務機關(guān)收到后應再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見。

　　5.確定最終調(diào)整方案。一般應通過集中結(jié)案會的形式集體論證，并按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

　?。ㄈ├U納稅款及利息（第四十四條）

　　企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納稅款及利息。

　　四、跟蹤管理（第四十五條）

　?。ㄒ唬└櫣芾砥谟稍?guī)程規(guī)定的3年延長到5年。

　?。ǘ└櫣芾砥趦?nèi)，企業(yè)應按規(guī)定期限向稅務機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料（免于準備同期資料的企業(yè)除外）；稅務機關(guān)應根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估企業(yè)4個方面的變化情況，并作出相應處理。

　　（三）企業(yè)自行調(diào)整的情況一般包括：通過自行調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價政策，跟蹤年度的關(guān)聯(lián)交易已符合獨立交易原則（達到或超過被調(diào)整后的公平成交價格或利潤水平）；跟蹤年度關(guān)聯(lián)交易異常，經(jīng)稅務機關(guān)要求，已在年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄目中自行作出調(diào)整的（需附說明）。

　?。ㄋ模└櫣芾砥诘霓D(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整：應按本章規(guī)定程序開展跟蹤管理期內(nèi)的立案調(diào)查和調(diào)整結(jié)案。
?