企業(yè)所得稅疑難業(yè)務分析計算
???? 問題
2009年4月，鴻興公司委托中信稅務師事務所對該企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳鑒證。稅務師事務所經對鴻興公司的賬務進行審核，取得如下資料：
1.該企業(yè)2008年度實現(xiàn)產品銷售收入50000000元，產品銷售成本40000000元，營業(yè)稅金及附加2800000元，銷售費用300000元，管理費用500000元，財務費用2100000元；投資收益金額900000元全部是從境外甲企業(yè)分回的股息。甲企業(yè)位于A國，適用企業(yè)所得稅稅率20%，預提所得稅稅率10%。鴻興公司持有甲企業(yè)的股份為40%。全年會計利潤總額為5000000元。鴻興公司已經根據(jù)會計利潤，依25%的稅率預繳企業(yè)所得稅1250000元。
2.審核“應付職工薪酬——職工福利”明細賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度將外購的200臺電暖器發(fā)給職工作為福利。職工人數(shù)共計200人，其中30人屬于管理部門人員，其余為生產人員。購進發(fā)票注明含稅價格為每臺1170元。企業(yè)賬務處理如下：（1）購進電暖器時：
借：應付職工薪酬——職工福利234000
貸：銀行存款234000。
?。?）發(fā)放并結轉成本時：
借：管理費用35100
生產成本198900
貸：應付職工薪酬——職工福利234000。
3.審核“管理費用”明細賬，賬面記載當年發(fā)生技術開發(fā)費2000000元，業(yè)務招待費400000元。
4.審核“營業(yè)外支出”明細賬，核算2008年度通過希望工程向某小學捐款200000元。
5.其他資料沒有問題。
要求：根據(jù)給出的資料，簡述企業(yè)所得稅的相關稅收政策，并計算應當納稅調整的金額和應補或應退的企業(yè)所得稅額。
解答
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》
第二十四條及其實施條例第八十條的規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%以上股份的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內抵免。計算過程如下：（1）將分回股息還原為企業(yè)所得稅稅后利潤＝900000÷（1－10%）＝1000000（元）。
?。?）將稅后利潤還原為稅前所得＝1000000÷（1－20%）＝1250000（元）。
?。?）抵免限額＝1250000×25%＝312500（元）。
（4）境外所得實際繳納的所得稅＝1250000×20%＋1000000×10%＝350000（元），大于312500元，所以抵免稅額為312500元。
?。?）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明：首先，由于境外所得通過主表第31行和第32行單獨補稅，因此，將900000元從主表第15行納稅調減，以避免境外所得重復課稅。
其次，將抵免限額312500元填報在主表第31行“加：境外所得應納所得稅額”，將抵免稅額312500元填報在主表第32行“減：境外所得抵免所得稅額”。
2.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將外購的貨物用于職工福利應當視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
?。?）根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，對于外購的貨物用于視同銷售行為時，可按購入時的價格確定銷售收入。
?。?）根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）和《關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）關于申報表的填報說明，上述業(yè)務2008年度按下列辦法填報：
首先，將200000元作為視同銷售收入，申報在主表第14行作納稅調增處理；將200000元作為視同銷售成本，申報在主表第15行作納稅調減處理。
同時，應當將200000元視同銷售收入（注：在附表一《收入明細表》填報在第15行“貨物、財產、勞務視同銷售收入”后，被合計到附表一第1行“銷售收入合計”）作為計算廣告宣傳費和業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)。
3.（1）企業(yè)當年發(fā)生的技術開發(fā)費可以加計扣除50%，通過主表第15行納稅調減200×50%＝1000000（元）。
?。?）業(yè)務招待費的調整：業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)＝50000000＋200000＝50200000（元）；業(yè)務招待費的扣除限額＝50200000×5‰＝251000元，大于400000×60%＝240000（元）；準予扣除的業(yè)務招待費＝240000（元）；應當通過主表第14行納稅調增業(yè)務招待費＝400000－240000＝160000（元）。
4.公益性捐贈扣除限額＝5000000×12%＝600000（元），大于200000元，實際公益性捐贈額準予全部扣除，不需要納稅調整。
5.應納所得稅額的計算：（1）應納稅所得額＝5000000＋（200000＋160000）－（900000＋1000000＋200000）＝3260000（元）；（2）應納所得稅額＝3260000×25%＝815000（元）；
?。?）應補所得稅＝815000＋（312500－312500）－1250000＝-435000（元）。
根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十一條規(guī)定，預繳企業(yè)所得稅額超過應納企業(yè)所得稅額的差額，稅務機關應當按規(guī)定及時辦理退稅；經納稅人同意，也可以抵繳下年度的應納稅額。