2009年上半年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇（七）
???? 三、稅收管理政策
?。ㄒ唬?zhuān)項(xiàng)管理辦法
1、《文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》的通知》（文市發(fā)[2008]51號(hào)）規(guī)定了動(dòng)漫企業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)品的范圍、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定程序、認(rèn)定應(yīng)提交的資料以及國(guó)家、省級(jí)認(rèn)定管理的職責(zé)，明確：只有經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)、重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，才能憑本年度有效的“動(dòng)漫企業(yè)證書(shū)”、“重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)證書(shū)”,以及本年度自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品列表、“重點(diǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品文書(shū)”,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門(mén)關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)（2006）32號(hào)）規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
?。?）不提出年審申請(qǐng)或年度認(rèn)定不合格的企業(yè)，其動(dòng)漫企業(yè)、重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。
?。?）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化（如更名、調(diào)整、分立、合并、重組等）的，應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)，向原發(fā)證單位辦理變更手續(xù)，變化后不符合本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，省級(jí)認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)辦公室審核同意后，撤銷(xiāo)其“動(dòng)漫企業(yè)證書(shū)”,終止其資格。不符合本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，由辦公室直接撤銷(xiāo)其“重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)證書(shū)”,終止其資格。
?。?）申請(qǐng)認(rèn)定和已認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)有下述情況之一的，一經(jīng)查實(shí)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)停止受理其認(rèn)定申請(qǐng)，或撤銷(xiāo)其證（文）書(shū)，終止資格。
?、僭谏暾?qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；
②有偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的；
?、蹚氖轮谱?、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、傳播存在違法內(nèi)容或盜版侵權(quán)動(dòng)漫產(chǎn)品的，或者使用未經(jīng)授權(quán)許可的動(dòng)漫產(chǎn)品的；
?、苡衅渌`法經(jīng)營(yíng)行為，受到有關(guān)部門(mén)處罰的。
?。?）被撤銷(xiāo)證書(shū)的企業(yè)，3年內(nèi)不再受理⒈⒏認(rèn)定申請(qǐng)。
?。?）對(duì)被撤銷(xiāo)證書(shū)和年度認(rèn)定不合格的動(dòng)漫企業(yè)，同時(shí)停止其享受?chē)?guó)辦發(fā)（2006）32號(hào)文件規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）規(guī)定，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。明確了關(guān)聯(lián)申報(bào)、關(guān)聯(lián)交易、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整、預(yù)約定價(jià)安排管理、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商以及相關(guān)法律責(zé)任等諸多涉稅問(wèn)題的調(diào)整與管理方法。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，對(duì)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)其直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)其在稅源管理、征收管理、后續(xù)管理、法律責(zé)任等方面都作出了詳細(xì)規(guī)定。
???? 4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷(xiāo)售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品?！掇k法》對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工的條件、收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除、計(jì)稅成本的核算以及特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理等作出了詳細(xì)規(guī)定。
5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失，否則，包括無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，均應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑥其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。同時(shí)，《辦法》還對(duì)納稅人申報(bào)、扣除財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)提供的證據(jù)以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)損失的審批權(quán)限、審批時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定，明確了各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
需要注意以下幾點(diǎn)：
?。?）企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。
?。?）因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
?。?）企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
?。ǘ┥陥?bào)繳納政策
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。按核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在年度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件2中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]286號(hào)）規(guī)定，對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及需要對(duì)2008年度企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整，且需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。但對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于華能?chē)?guó)際電力股份有限公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]33號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，華能?chē)?guó)際電力股份有限公司依照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，實(shí)行匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，原對(duì)所屬電廠繳納企業(yè)所得稅地點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定廢止。
5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，在預(yù)繳稅款時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后再按規(guī)定計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，最后向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷貞?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯算清繳時(shí)，除采取上述方法外，還應(yīng)按《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定的比例計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚惗惪睢５枰⒁庖韵聨c(diǎn)：
???? （1）執(zhí)行前應(yīng)先弄清二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定方法，確定哪些企業(yè)屬于稅法規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
?。?）預(yù)繳和匯算清繳所得稅款在總分支機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)偡椒ê头峙浔壤煌?，?yīng)很好地與國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件相關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起執(zhí)行。
?。?）對(duì)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳政策有偏差，造成多繳或少繳的，應(yīng)在下期及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
?。?）除《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)不得按總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
?。?）《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二條第二款列舉的鐵路運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)不適用本辦法。
6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中國(guó)石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國(guó)稅函[2009]300號(hào)）規(guī)定：
?。?）杭州石化有限責(zé)任公司、中國(guó)石油化工股份有限公司勘探南方分公司、中國(guó)國(guó)際石油化工聯(lián)合有限責(zé)任公司及所屬寧波分公司、青島分公司、二連分公司、阿拉山口分公司、中國(guó)石油化工股份有限公司物資裝備部下屬南京閥門(mén)供應(yīng)儲(chǔ)備中心以及中國(guó)石油化工股份有限公司齊魯分公司下屬齊魯達(dá)州化肥分公司納入中國(guó)石油化工股份有限公司的合并納稅范圍。
?。?）中國(guó)石化銷(xiāo)售有限公司下屬中國(guó)石化銷(xiāo)售有限公司技術(shù)培訓(xùn)中心，納入中國(guó)石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，暫不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅辦法。
?。?）中國(guó)石油化工股份有限公司化工銷(xiāo)售分公司下屬天津分公司、武漢分公司，納入中國(guó)石油化工股份有限公司以及中國(guó)石油化工股份有限公司天然氣分公司下屬川氣東送管道分公司，納入中國(guó)石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，按照年度應(yīng)納所得稅額的40%就地預(yù)交企業(yè)所得稅。
?。?）原中國(guó)石油化工股份有限公司東北分公司更名為中國(guó)石油化工股份有限公司東北油氣分公司，繼續(xù)作為中國(guó)石油化工股份有限公司的合并納稅成員企業(yè)。
?。?）中國(guó)石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作為石化股份公司的合并納稅成員企業(yè)。
2008年新增的合并納稅成員企業(yè)在當(dāng)?shù)匾杨A(yù)繳的企業(yè)所得稅超過(guò)應(yīng)預(yù)繳比例的，就地退還或抵減其下一年度在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳的企業(yè)所得稅。