增值稅實施條例釋義與實用指南（十八）

???? 第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　[釋義與實用指南]

　　本條規(guī)定了境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的扣繳義務(wù)人。

　　本條是新《增值稅暫行條例》新增加的制度，舊《增值稅暫行條例》沒有規(guī)定增值稅的扣繳義務(wù)人制度。

　　境外納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，由于我國稅務(wù)機關(guān)對這樣的境外納稅人缺乏有效的控制手段，因此，難以征收相應(yīng)稅款，為此，稅法設(shè)計了扣繳義務(wù)人制度，目的是為了防止稅源的流失。如果境外納稅人在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)可以控制該經(jīng)營機構(gòu)，此時，就不需要設(shè)置扣繳義務(wù)人，由其經(jīng)營機構(gòu)申報納稅人。如果境外納稅人在境內(nèi)代理人，因此，以該境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。如果境外納稅人在境內(nèi)既沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有境內(nèi)代理人，則稅務(wù)機關(guān)只能控制購買方，因此，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　這里需要強調(diào)的是，這里的應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)當(dāng)征收增值稅的勞務(wù)，即加工、修理修配勞務(wù)。其次，只有境外的單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)才有扣繳義務(wù)人，境外的單位和個人在境內(nèi)銷售貨物，稅法沒有設(shè)立扣繳義務(wù)人制度，境內(nèi)代理人和購買方都沒有扣繳稅款的義務(wù)?！熬惩獾膯挝缓蛡€人”應(yīng)當(dāng)視為中國的非居民納稅人。對于個人而言，就是指在中國境內(nèi)沒有住所并且居住時間在一個納稅年度不超過365天的人。對于企業(yè)而言，就是指依照外國的法律注冊成立并且其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)。