解讀國(guó)稅函[2009]432號(hào)：增值稅即征即退先評(píng)估后退稅規(guī)定

???? 日前，國(guó)家稅務(wù)總局下了《關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]432號(hào)），明確享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人須在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率進(jìn)行判定甚至納稅評(píng)估后方可辦理即退，這實(shí)際是提高了增值稅即征即退的門檻，應(yīng)當(dāng)引起納稅人的高度關(guān)注。

　　一、國(guó)稅函[2009]432號(hào)的背景分析　

　　 2009年7月29日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）的通知，要求在認(rèn)真落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的同時(shí)，積極采取措施堵塞收入流失的漏洞，努力做到應(yīng)收盡收。國(guó)稅函[2009]432號(hào)正是在堵漏增收的這一背景下出臺(tái)的現(xiàn)實(shí)之舉，其目的在于盡快組織增值稅收入。

　　二、國(guó)稅函[2009]432號(hào)的主要內(nèi)容

　　國(guó)稅函[2009]432號(hào)規(guī)定的增值稅即征即退先評(píng)估后退稅操作辦法為：首先，由省級(jí)或計(jì)劃單列市國(guó)稅局確定銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率具體標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）備案；其次，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受理的申請(qǐng)退稅納稅人的本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期銷售額同比變動(dòng)率和本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率四項(xiàng)指標(biāo)同向總局備案的具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，情況正常的準(zhǔn)予退稅；最后，如果銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常，暫停退稅審批并進(jìn)入納稅評(píng)估程序，視評(píng)估情況再行退稅或移交稽查處理。

　　三、國(guó)稅函[2009]432號(hào)存在的問題

　　 （一）將增值稅先征后退界定為審批類減免

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第八條規(guī)定：減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。筆者查閱了增值稅先征后退的有關(guān)文件，但在退稅問題上都只有實(shí)體要求，并不涉及程序規(guī)定。而從國(guó)稅函[2009]432號(hào)“銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批”的文字來看，無疑將增值稅先征后退作為審批類減免處理，這顯然缺乏法律依據(jù)和法律授權(quán)，可謂是師出無名。

　?。ǘ┫拗屏思{稅人如期實(shí)現(xiàn)退稅權(quán)利

　　實(shí)際工作中計(jì)算設(shè)定的行業(yè)稅負(fù)等預(yù)警值，只是篩選納稅評(píng)估對(duì)象的參考指標(biāo)，不能用作征稅的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函[2009]432號(hào)則是以省級(jí)或計(jì)劃單列市國(guó)稅局人為確定的參考指標(biāo)值和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)正常的主觀判斷，基于基本不相信納稅人會(huì)依法納稅的理念，對(duì)納稅人退稅申請(qǐng)進(jìn)行事前管理監(jiān)控，很可能造成不能及時(shí)退稅的后果。

　　四、增值稅先征后退納稅人的處理對(duì)策

　　對(duì)所在省級(jí)或計(jì)劃單列市、地市、區(qū)縣和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真研究，盡量使自己的實(shí)際指標(biāo)得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果實(shí)際指標(biāo)與設(shè)定指標(biāo)出入較大，應(yīng)對(duì)差異原因進(jìn)行深入分析，提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，主動(dòng)排除疑點(diǎn)，避免進(jìn)入納稅評(píng)估程序而影響及時(shí)退稅。