解讀企便函[2009]33號(hào)：個(gè)人所得稅相關(guān)政策

???? 近日，稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映的相關(guān)稅收政策適用問(wèn)題以《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)）進(jìn)行了統(tǒng)一答復(fù)，現(xiàn)就其中的個(gè)人所得稅相關(guān)政策進(jìn)行舉例說(shuō)明。

　　一、企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　　例1：2009年5月，某企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的方式向職工王某發(fā)放交通補(bǔ)貼2000元，該職工當(dāng)月取得工資3000元。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)申報(bào)扣繳王某的個(gè)人所得稅為（2000×30% 3000－2000）×10%-25=135（元）。

　　二、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　　例2：2009年8月，某企業(yè)向職工李某發(fā)放的通訊補(bǔ)貼2000元，該職工當(dāng)月取得工資3000元。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)申報(bào)扣繳王某的個(gè)人所得稅為（2000×20% 3000－2000）×10%-25=115（元）。

　　（三）企業(yè)為職工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　例3：2009年6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買人身意外保險(xiǎn)2000元，并在7月上旬向保險(xiǎn)公司繳付該保費(fèi)，該職工6月、7 月分別取得工資3000元、4000元。則該企業(yè)7月應(yīng)申報(bào)扣繳張某的個(gè)人所得稅為（2000 4000－2000）×15%-125=475（元）。

　　四、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。

　　例4：2009年2月，某企業(yè)按月為職工楊某繳納年金500元，其中60%歸屬楊某的個(gè)人賬戶，職工個(gè)人也按月繳納年金200元，該職工每月的工資為5000元。則該企業(yè)每月應(yīng)申報(bào)扣繳楊某的個(gè)人所得稅為（500×60% 200 5000－2000）×15%-125=400（元）。

　　五、企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。

　　例5：2009年1月，某企業(yè)為職工劉某繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)統(tǒng)一按0.5%乘以每人每月工資總額計(jì)算繳納。企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶。當(dāng)月，該職工的工資為5000元。則該企業(yè)每月應(yīng)申報(bào)扣繳楊某的個(gè)人所得稅為（5000×0.5% 5000－2000）×15%-125=328.75（元）。

　　六、公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。由于公司解除職工時(shí)支付一次性補(bǔ)償費(fèi)未能按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，導(dǎo)致該筆稅款流失，而稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)扣繳義務(wù)人而言，更難取得納稅人的信息，難以追繳到稅款。因此，從工作便利出發(fā)，也應(yīng)該責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

　　七、金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。

　　這種情況在許多金融保險(xiǎn)企業(yè)較為常見(jiàn)，而且企業(yè)在贈(zèng)送實(shí)物時(shí)，往往未扣繳個(gè)人所得稅。因?yàn)橘?zèng)送的實(shí)物，而扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)是現(xiàn)金形式，這就需要納稅人個(gè)人支付現(xiàn)金給扣繳義務(wù)人，才能更方便的進(jìn)行扣繳。此外，對(duì)企業(yè)以前年度進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)贈(zèng)送實(shí)物時(shí)無(wú)明細(xì)記錄，因此就給個(gè)人所得稅納稅人的確定帶來(lái)了困難，鑒于此項(xiàng)原因，總局規(guī)定可按一定的比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅，但對(duì)統(tǒng)一扣繳比例的制定權(quán)限未作具體規(guī)定。