解讀財(cái)稅[2009]115號(hào)：研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備相關(guān)稅收政策
???? 2009年10月10日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅 [2009]115號(hào)），明確規(guī)定對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解讀。
一、外資研發(fā)中心的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格限定。2009年9月30日及之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足：1.研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：（1）對(duì)新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于500萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬(wàn)美元；（2）對(duì)設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于1000萬(wàn)元。2.專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于90人。3.設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于 1000萬(wàn)元。
對(duì)2009年10月1日及之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件，缺一不成立。這三個(gè)條件是：1.研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬(wàn)美元。2.專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人。3.設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于2000萬(wàn)元。
美中不足的是，還需要制定具體審核辦法。將由商務(wù)部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
二、外資研發(fā)中心適用（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）免征進(jìn)口稅收。免征進(jìn)口稅收主要是指免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》對(duì)“免稅進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品清單”進(jìn)行具體明確。
三、適用采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行明確規(guī)定。
（一）《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)。包括五類：1、科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的科技體制改革過(guò)程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；2、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家工程研究中心；3、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；4、科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國(guó)家工程技術(shù)研究中心；5、財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)。
?。ǘ犊茖W(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)）規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。包括三類：1、國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專門從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；2、國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)校；3、財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。
?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
這里也有一點(diǎn)遺憾，具體退稅管理辦法不能馬上一步到位，還需要等國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部另行制定。
四、設(shè)備范圍進(jìn)行明確，便于適用者操作。設(shè)備指本通知附件所列的為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械，不包括中試設(shè)備。主要包括：環(huán)境方面的教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置等，樣品制備設(shè)備和裝置方面的特種泵類、培養(yǎng)設(shè)備、氣體、液體、固體混合設(shè)備、分離、純化、濃縮設(shè)備等，以及實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備，如特殊照相和攝影設(shè)備、特殊電子部件、特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料等。
五、政策執(zhí)行的有效期間明確限定。執(zhí)行時(shí)間為2009年7月1日至2010年12月31日。超前或者超后均屬于無(wú)效期，不再享受優(yōu)惠政策，需要補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。