補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
???? 近一段時(shí)間以來(lái)，不少效益好的企業(yè)紛紛為員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，形成了一股熱潮！是什么原因掀起了這股熱潮？
原因是今年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）。該通知規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
由于有了企業(yè)所得稅扣除優(yōu)惠，企業(yè)為職工辦理2008年1月1日以來(lái)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的積極性大增。由于繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)人數(shù)增加，其涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題頗受關(guān)注。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？
企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅
職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中稱為企業(yè)年金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。從這些規(guī)定看，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)屬于職工薪酬的范圍。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，免征個(gè)人所得稅。
這是迄今為止，對(duì)于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)征免稅的最新規(guī)定。在該文件的免稅項(xiàng)目中，不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所以，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。
那么，企業(yè)為職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)在何時(shí)征收個(gè)人所得稅？
企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)年金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。企業(yè)年金賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)，賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負(fù)責(zé)建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，記錄企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益情況，計(jì)算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告活動(dòng)等。
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金）制度剛剛建立，國(guó)家有關(guān)部門(mén)并沒(méi)有明確企業(yè)年金的受托人和賬戶管理人。各地社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心不負(fù)責(zé)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理，所以，各企業(yè)便委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司為職工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。如果商業(yè)性保險(xiǎn)公司已經(jīng)將企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)落入個(gè)人賬戶，就符合國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。如果只是以企業(yè)名義辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，沒(méi)有落入職工個(gè)人賬戶，則應(yīng)等到該保險(xiǎn)費(fèi)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)再代扣代繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。繳稅時(shí)間如何確定呢？
根據(jù)目前的普遍做法，各地社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心并不負(fù)責(zé)補(bǔ)充醫(yī)療基金的管理，通常作法是企業(yè)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司管理，則應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)自行管理模式比較有代表性的是北京市的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)?！侗本┦谢踞t(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定》（北京市人民政府第68號(hào)令）規(guī)定：企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，列入成本，準(zhǔn)予稅前扣除。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用于支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的費(fèi)用：包括個(gè)人賬戶不足支付的醫(yī)療費(fèi)用，基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用，大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用?！侗本┦衅髽I(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》（京勞社醫(yī)發(fā)〔2001〕16號(hào)）規(guī)定：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)并沒(méi)有落入個(gè)人賬戶，而且以后每位職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個(gè)人所得稅。