解讀國稅函[2009]617號：增值稅扣稅憑證抵扣期限調(diào)整

???? 2009年11月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)文《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），對增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣、比對時間進(jìn)行延長?，F(xiàn)解讀如下。

　　一、出臺背景，體現(xiàn)納稅服務(wù)的需要。部分納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)反映目前的90日申報抵扣期限較短，部分納稅人因扣稅憑證逾期申報導(dǎo)致進(jìn)項稅額無法抵扣。為合理解決納稅人的實(shí)際問題，加強(qiáng)稅收征管，總局明確了增值稅扣稅憑證抵扣期限延長的規(guī)定。

　　二、增值稅扣稅憑證抵扣申請認(rèn)證時間延長到180天。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。超過180天的不得扣稅。

　　三、增值稅扣稅憑證抵扣認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣進(jìn)項稅額。涉及增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。否則，不得抵扣進(jìn)項稅金。

　　四、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書扣稅期限基本相同。實(shí)行“先比對后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

　　五、未在規(guī)定期認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得扣稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　六、丟失增值稅抵扣憑證的處理。增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。

　　增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　七、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。其它涉及增值稅扣稅憑證認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對時間的文件或規(guī)定，均以本通知為準(zhǔn)。