母子公司互相提供服務(wù)的納稅處理

???? 對于母子公司間相互提供服務(wù)如何進(jìn)行納稅處理的問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）明確規(guī)定，母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅，子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂Ｄ腹疽怨芾碣M(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

　對于大型集團(tuán)化企業(yè)，從節(jié)約企業(yè)成本等角度考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，由母公司或核心型企業(yè)集中完成，較之各企業(yè)單獨(dú)去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間特別是集團(tuán)化企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。因為《企業(yè)所得稅法》實行法人稅制，所以對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理是符合《企業(yè)所得稅法》立法精神的。

　《企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。根據(jù)這一規(guī)定，母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本以及其他各種服務(wù)提供方面，就需要按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行計算確認(rèn)。

　此外，母公司向子公司提供綜合管理以及其他服務(wù)，雙方之間應(yīng)該簽訂符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議。向多個子公司提供同類型服務(wù)的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議的辦法，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間合理分?jǐn)偂?/span>

　年終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，子公司申報向母公司支付的稅前扣除服務(wù)費(fèi)用時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或協(xié)議等與該項費(fèi)用稅前扣除相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用是不能稅前扣除的。

　按照獨(dú)立交易原則，母子公司之間提供服務(wù)支付的費(fèi)用應(yīng)該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認(rèn)為營業(yè)收入繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，子公司相應(yīng)計入成本費(fèi)用處理。