企業(yè)所得稅匯算清繳注意新舊政策銜接（下）
???? 七、關于以前年度未扣除廣告費的納稅處理
由于新舊稅法都有對企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，超過稅收限額部分準予在以后年度結轉扣除的規(guī)定，因此銜接政策明確，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。實際操作中需要注意，稅前扣除限額為當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，加上以前年度結轉未扣除的廣告費之和不超過銷售（營業(yè)）收入5％。的部分。
如：某企業(yè)以前年度結轉到2008年度未在稅前扣除的廣告費余額20萬元，2008年度實際發(fā)生廣告費及業(yè)務宣傳費支出100萬元，該企業(yè)2008年度銷售收入22000萬元。
企業(yè)納稅申報時先填報附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》：
第1行“本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出”100萬元。
第2行“其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出”0。
第3行“本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出”100萬元。
第4行“本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”22000萬元。
第5行“稅法規(guī)定的扣除率”15％。
第6行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”110萬元。
第7行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出調整額”0。
第8行“本年結轉以后年度扣除額”0。
第9行“以前年度累計結轉扣除額”20萬元。
第10行“本年扣除的以前年度結轉額”10萬元。
第11行“累計結轉以后年度扣除額”10萬元。
將附表八第10行“本年扣除的以前年度結轉額”的10萬元直接填報附表三《納稅調整項目明細表》第27行“廣告費與業(yè)務宣傳費支出”的第4列“調減金額”中。
八、關于技術開發(fā)費的加計扣除形成虧損的納稅處理
新稅法將技術開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠由原稅法中盈利工業(yè)企業(yè)的范圍擴大到所有企業(yè)，從稅收上加大對技術開發(fā)費事項的鼓勵和支持力度。同時，新稅法中應納稅所得額的計算公式：
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補以前年度虧損
技術開發(fā)費加計扣除額包括在公式中的“各項扣除”中，是計算應納稅所得額的其中項。享受技術開發(fā)費加計扣除的企業(yè)如果與其他納稅事項合并計算后形成年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
如：某企業(yè)經稅務機關審核2008年度發(fā)生開發(fā)新產品、新工藝、新技術的技術開發(fā)費加計扣除額50萬元。
年度納稅申報時填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第10行“開發(fā)新產品、新工藝、新技術發(fā)生的研究開發(fā)費”50萬元；同時填報附表三《納稅調整項目明細表》第39行“加計扣除”第4列“調減金額”50萬元。此數據并入納稅調減項后與其他納稅事項合并計算后，如果該企業(yè)2008年度應納稅所得額虧損，此虧損額可以結轉到以后5個年度彌補。
九、關于開（籌）辦費的納稅處理
原稅法規(guī)定開（籌）辦費在不短于5年內分期扣除，新稅法中沒有對開（籌）辦費稅前扣除的規(guī)定。因此銜接文件規(guī)定，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法關于長期待攤費用不短于3年內分期扣除的規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，可以根據上述規(guī)定處理。
例1：某企業(yè)籌備期發(fā)生開辦費10萬元，2006年1月正式經營，2006年度~2007年度每年分別在稅前扣除2萬元，2008年度納稅申報時企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇，選擇后不能改變：
第一種：一次性扣除6萬元（10－2×2）。
填報附表三《納稅調整項目明細表》第40行“其他”第4列“調減金額”6萬元。
第二種：2008年度~2010年度分3年，每年扣除2萬元。
2008年度~2010年度每年納稅申報時填報附表三《納稅調整項目明細表》第40行“其他”第4列“調減金額”2萬元。
例2：某企業(yè)執(zhí)行新準則，籌備期發(fā)生開辦費10萬元， 2008年1月正式經營（金額單位：萬元）。
1. 企業(yè)的賬務處理
籌建期發(fā)生開辦費時（歸集后10萬元）
借：長期待攤費用———開辦費 10
貸：銀行存款（或現金） 10。
2008年度攤銷開辦費時
借：管理費用 10
貸：長期待攤費用———開辦費 10。
2. 企業(yè)納稅申報處理
2008年度納稅申報時企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇，選擇后不能改變：
第一種：一次性扣除10萬元。
由于企業(yè)2008年度已將開辦費計入管理費用，因此附表二《成本費用明細表》第27行“管理費用”中包含此事項，不需要再作其他納稅處理。
第二種：2008年度~2010年度分3年，每年扣除3.33萬元（10÷3）。
2008年度納稅申報時，填報附表二《成本費用明細表》第27行“管理費用”中10萬元，同時填報附表三《納稅調整項目明細表》第40行“其他”第4列“調減金額”6.67（10－3.33）萬元。
2009年度納稅申報時，填報附表三《納稅調整項目明細表》第40行“其他”第4列“調減金額”3.33萬元。
2010年度納稅申報時，填報附表三《納稅調整項目明細表》第40行“其他”第4列“調減金額”3.34萬元。
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