如何判定外籍在華人員納稅義務
???? 由于外籍在華人員個人所得稅的相關規(guī)定比較復雜，因此，不少人碰到此類問題時覺得難以準確處理。實際上，外籍在華人員的個稅問題，只要把握住其政策要點，實際計算起來并不困難。
關于外籍在華人員工資、薪金如何繳納個人所得稅問題，國家稅務總局先后下發(fā)了多個文件，其中包括國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）；國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函〔1995〕125號）；國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）；國家稅務總局《關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算所得稅適用公式的批復》（國稅函〔2007〕946號）等。上述文件的層進式解釋、補充、修訂和完善，使得外籍在華人員個人所得稅繳納規(guī)定紛繁復雜，不易掌握。
梳理上述文件規(guī)定，筆者認為，外籍在華人員的個稅計算只要把握兩個要素即可：一是納稅義務的判定，二是居住天數(shù)及月工作天數(shù)的計算。
四項標準判定納稅義務
關于中國境內無住所個人的納稅義務的判定，國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）進行了詳細規(guī)定，主要有以下四個標準：
?。ㄒ唬┰谥袊硟葻o住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免予申報繳納個人所得稅，對前述個人應僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得申報納稅。
?。ǘ┰谥袊硟葻o住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除屬于擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理職務的個人外，不予征收個人所得稅。
（三）在中國境內無住所但在境內居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。
?。ㄋ模┚幼〕^5年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。
準確計算兩個“天數(shù)”
外籍在華人員應納個人所得稅的計算，取決于其在中國境內居住天數(shù)和當月工作天數(shù)。因此，在具體處理中，應準確把握這兩個天數(shù)的計算。
居住天數(shù)的計算：按照國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）的規(guī)定，在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
當月工作天數(shù)的計算：按照國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函〔1995〕125號）規(guī)定，在中國境內企業(yè)或機構中任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內外享受的公休假日，個人休假日以及接受培訓的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間的公休假日。國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）進一步規(guī)定，對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在按國家稅務總局《關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
除上述兩個要素外，對外籍在華人員工資、薪金所得來源的判定也是需要把握的。因為按照規(guī)定，屬于來源于中國境內的工資、薪金所得，應為外籍人員實際在中國境內工作期間取得的工資、薪金，即個人實際在中國境內工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。明確了所得來源后，再結合上述兩個要素的相關規(guī)定判定其是否需要繳納個人所得稅。
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