企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載六十二）

???? 第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

　　前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

　　[釋義]本條是關于能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織的具體條件的規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項內容的解釋和細化。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。但企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確到底什么是非營利組織？非營利組織又到底符合什么樣的條件才能享受免稅優(yōu)惠？這就是本條規(guī)定要解決的問題。與房、內資、外資企業(yè)所得稅法的實施細則的相關規(guī)定相比，本條是實施條例新增加的內容。近年來，我國非營利組織的發(fā)展速度非?？?。2∞5年底，全國各類非營利組織已發(fā)展到 315萬個（其中社會團體16.8萬多個，民辦非企業(yè)單位14.58萬多個，基金會99個），比2001年的21萬個增長了50%，年平均增長10%左右。非營利組織對于彌補政府在公共管理領域中的不足、幫助救助弱勢群體、促進經(jīng)濟社會發(fā)展等方面，都發(fā)揮著越來越重要的作用，因此各國的所得稅法也基本上都明確規(guī)定非營利組織享受一定的稅收優(yōu)惠政策。

　　為了防止企業(yè)利用有關非營利組織優(yōu)惠政策的規(guī)定而冒充非營利組織逃避納稅義務，各國在規(guī)定非營利組織享受稅收優(yōu)惠的同時，也明確界定非營利組織與營利組織之間的界線，嚴格規(guī)定能夠享受稅收優(yōu)惠的非營利組織應具備的條件。比如，美國的國內收入法典規(guī)定，所謂的非營利組織是指致力于公共利益而非促進私人組織之利益，且符合免稅條件的慈善組織。目前國際上最為流行的對非營利組織的定義認為，只有符合組織性、非政府性、非營利性、自治性和志愿性5個特征的組織，才可被視為非營利組織，其中非政府性和非營利性是非營利組織的基本特征。我國目前已經(jīng)公布施行的一些有關非營利組織登記管理方面的法律、行政法規(guī)，中，也對有關非營利組織進行了法律界定，一般認為，非營利組織主要包括社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等。《社會團體登記管理條例》規(guī)定，社會團體是指“中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展其活動的非營利性社會組織?！薄痘饡芾項l例》規(guī)定，基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的的非營利性法人?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指“企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。”我國現(xiàn)行的這些有關法律、行政法規(guī)的上述規(guī)定雖然也對非營利組織、非營利法人作了界定表述，但并未對其要件作明確規(guī)定。因此，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項明確要求要對享受免稅優(yōu)惠的非營利組織進行重新界定，本實施條例有必要在借鑒國外先進經(jīng)驗和國內實踐經(jīng)驗的基礎上明確解決這一問題。

　　本條從我國實際出發(fā)，在總結近年來非營利組織運作的經(jīng)驗基礎上，參考國際慣例，對非營利組織規(guī)定了以下能夠享受免稅優(yōu)惠的條件，這些條件必須同時具備，缺一不可，才能享受免稅優(yōu)惠。

　　一、成立要件

　　本條第（一）項規(guī)定，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是在成立時依法履行了有關登記手續(xù)的組織。如前所述，我國社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等組織在成立時都需要到相關機關進行依法登記。目的是能夠由登記機關對該組織進行事前審查和事后監(jiān)督，以保證其活動范圍符合有關規(guī)定。

　　二、行為要件

　　本條第（二）項規(guī)定，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是從事公益性或者非營利性活動的組織。如果一個組織，雖然在登記時標明是非營利組織，但其活動范圍包含了營利性活動，或者超出了登記管理機關核定的業(yè)務范圍從事營利性活動的，則不屬于能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織。

　　三、財產(chǎn)管理要件

　　本條第（三）、（四）、（五）、（六）、（七）項對能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織在財產(chǎn)管理方面提出了嚴格要求，只有符合這些要求，才能夠享受免稅優(yōu)惠。這些要求主要是從財產(chǎn)運用、財產(chǎn)歸屬、財產(chǎn)處置等幾個方面提出的：（1取得的收入除用于正常的運轉開支外，只能用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)，不得用于營利性事業(yè)和章程規(guī)定以外的事業(yè)；（2）財產(chǎn)及其孳息不得用于分配，這是非營利組織最本質、最重要的要件；（3）組織注銷后的剩余財產(chǎn)不得隨意分配，只能用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告，防止利用非營利組織的形式行營利之實；（4）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利，防止企業(yè)利用對非營利組織的投入變相分配企業(yè)的財產(chǎn)，逃避納稅義務；（5）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分自己該組織的財產(chǎn)。由于各行業(yè)的工資福利水平不同，各地的幅度也不同，因此具體比例還是由相關部門明確比較合適。

　　四、認定管理

　　為了規(guī)范對享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的非營利組織的認定管理，實施條例授權國務院財政、稅務主管部門會同有關部門制定具體的認定管理辦法