專(zhuān)家指出，我國(guó)非居民稅收征管正趨向國(guó)際化，對(duì)于非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)——所得稅匯算清繳這道門(mén)檻會(huì)越來(lái)越高

????? 2009年，我國(guó)非居民稅收突破500億元大關(guān)。非居民稅收征管力度的空前加大意味著在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，非居民企業(yè)及與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的居民企業(yè)要比往年更加注重非居民稅收的自查。德勤高級(jí)經(jīng)理葉紅和北京知名稅務(wù)律師張穎兩位專(zhuān)家都認(rèn)為，對(duì)于非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅匯算清繳這道門(mén)檻會(huì)越來(lái)越高。

　非居民稅收征管正趨向國(guó)際化

　 有關(guān)專(zhuān)家表示，2009年國(guó)家稅務(wù)總局接連出臺(tái)的10多個(gè)非居民稅收相關(guān)法規(guī)，傳遞出一個(gè)強(qiáng)烈的信號(hào)：我國(guó)非居民稅收征管正趨向國(guó)際化。這一信號(hào)必將對(duì)中國(guó)跨境稅收產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

　 葉紅表示，上述法規(guī)是對(duì)新《企業(yè)所得稅法》的進(jìn)一步的解釋和指導(dǎo)，內(nèi)容涉及稅源管理、征收管理、后續(xù)管理及法律責(zé)任等各個(gè)征管環(huán)節(jié)。其中，《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”這一判定原則的強(qiáng)調(diào)，《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）對(duì)境外非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理全面而細(xì)致的規(guī)定，《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）對(duì)非居民企業(yè)就股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得和營(yíng)業(yè)收入等申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇的程序、提交文件應(yīng)注意細(xì)節(jié)的詳細(xì)規(guī)定，都集中體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)非居民稅收的嚴(yán)格征管，這給非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人都提出了新的挑戰(zhàn)。

　 張穎則認(rèn)為，在目前已經(jīng)形成的非居民企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查制度，非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行非居民企業(yè)稅務(wù)登記制度，扣繳登記和合同備案制度以及稅務(wù)證明制度的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，使非居民稅收的征管與“國(guó)際接軌”也是不難預(yù)料的一個(gè)趨勢(shì)。

　濫用稅收協(xié)定將被重點(diǎn)打擊

　 “企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！边@是新《企業(yè)所得稅法》新增的反避稅條款，叫“一般反避稅條款”。它是一個(gè)兜底性條款，適用范圍廣而且比較復(fù)雜。非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人如果麻痹大意，很有可能觸碰到一般反避稅條款這把利劍。尤其是近年來(lái)愈演愈烈的濫用稅收協(xié)定的行為，將是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用一般反避稅條款重點(diǎn)打擊的對(duì)象。

?　 張穎介紹說(shuō)，按照稅收協(xié)定，締約對(duì)方可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的納稅義務(wù)。但是，國(guó)際上許多非稅收協(xié)定締約國(guó)的企業(yè)為了享受稅收協(xié)定，通過(guò)在稅收協(xié)定締約國(guó)設(shè)立中介公司的作法獲取該稅收協(xié)定本來(lái)不賦予其的優(yōu)惠待遇，這種行為就是稅收協(xié)定的濫用。

　 有關(guān)專(zhuān)家表示，在匯算清繳期間，一些非居民企業(yè)濫用稅收協(xié)定的行為很有可能會(huì)露出“馬腳”，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺(jué)或者發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很有可能在采取情報(bào)交換、稅務(wù)檢查等動(dòng)態(tài)管控措施的基礎(chǔ)上啟動(dòng)反避稅調(diào)查。欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，且又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　 張穎提醒需要享受稅收協(xié)定股息條款、稅收協(xié)定利息條款、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款、稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款待遇的非居民納稅人，一定要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)。同時(shí)，申請(qǐng)人還應(yīng)當(dāng)提交由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明，與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料，待申請(qǐng)批準(zhǔn)后再享受相關(guān)待遇。

　 葉紅還指出，非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人在承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)、源泉扣繳等諸多環(huán)節(jié)都有可能遭遇一般反避稅條款的嚴(yán)厲制裁?！靶⌒男械萌f(wàn)年船。”張穎說(shuō)，非居民納稅人及其扣繳義務(wù)人在所有涉稅環(huán)節(jié)都應(yīng)該謹(jǐn)慎為妙，在匯算清繳中更不能麻痹大意。
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