企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載六十五）

???? 第八十七條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

［釋義］本條是關于享受公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠的具體范圍和具體優(yōu)惠方式的規(guī)定。

本條是對企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項規(guī)定的具體細化。企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。原外商投資企業(yè)所得稅法第七條第三款、第八條第二款、實施細則第七十三條、第七十五、第七十六條都有若干相關規(guī)定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項不分內(nèi)外資企業(yè)而統(tǒng)一作了規(guī)定。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確能夠享受優(yōu)惠的國家重點扶持的公共基礎設施項目到底包括多大的范圍？具體優(yōu)惠的辦法到底是什么？這就是本條要解決的問題。

本條主要包含以下三方面含義：

一、能夠享受優(yōu)惠的國家重點扶持的公共基礎設施項目范圍

本條采取列舉的辦法，明確規(guī)定了港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目為享受優(yōu)惠的國家重點扶持的公共基礎設施項目。

改革開放以來，我國基礎設施建設得到較快發(fā)展。但由于我國人均基礎設施發(fā)展水平較低，在經(jīng)濟增長加速的情況下，近年來的煤、電、油、運供求關系全面緊張，能源、交通再度成為經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”制約?！笆晃濉币?guī)劃綱要把加強基礎設施建設放在重要位置，提出要統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局交通基礎設施，加快發(fā)展鐵路運輸，進一步完善公路網(wǎng)絡，積極發(fā)展水路運輸，優(yōu)化民用機場布局；積極發(fā)展電力，以大型高效環(huán)保機組為重點優(yōu)化發(fā)展火電，在保護生態(tài)基礎上有序開發(fā)水電，積極推進核電建設，加強電網(wǎng)建設?！笆晃濉币?guī)劃綱要還將國家鐵路、國家高速公路、重要港口和航道、樞紐機場和重要支線機場、空管設施，南水北調(diào)、大江大河治理等重大水利工程列為中央政府投資支持的重點領域。

由于基礎設施項目基本上屬于公共產(chǎn)品，具有為全社會提供服務的屬性，在經(jīng)濟發(fā)展中具有十分重要的地位。為了繼續(xù)鼓勵企業(yè)投資建設公共基礎設施項目，企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。由于國家重點扶持的公共基礎設施項目需要國家相關部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策不斷調(diào)整，因此本條規(guī)定，國家重點扶持的公共基礎設施的詳細項目，由國家相關部門在《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中具體規(guī)定。這樣，在調(diào)整《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》時不必修改實施條例，從而使國家對公共基礎設施稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整更為靈活和高效。

二、優(yōu)惠的具體辦法

本條規(guī)定的優(yōu)惠辦法，與原來的規(guī)定相比，重大改變在于對優(yōu)惠的起始點的改變與免征、減半征收期限的變化。優(yōu)惠的起始點從過去的“從開始獲利年度”改為“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起。原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十五條規(guī)定，從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅；在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅；在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法在統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)優(yōu)惠的基礎上，進一步修改了免征的起始點。這是在總結(jié)原內(nèi)外資所得稅法的實踐經(jīng)驗基礎上形成的。原來規(guī)定的從“獲利年度”免征所得稅，導致一些企業(yè)盡量拖長獲利前的時間，加上基礎設施投資較大、回收期長，一些企業(yè)從項目開始后十幾年還沒有獲利，所謂“長虧不倒”，因此也沒有繳納企業(yè)所得稅。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起給予減免稅優(yōu)惠，則可以減少企業(yè)推遲獲利年度的動機。

三、上述項目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項目

不得享受稅收優(yōu)惠的項目，除了《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中沒有明確列舉的項目以外，本條還規(guī)定，有一些雖然列入了上述目錄中，但是如果屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的，也不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這一限制的目的，主要是為了鼓勵對重點扶持的公共基礎設施項目的投資，而企業(yè)承包經(jīng)營和內(nèi)部自建自用上述項目，對于大力快速發(fā)展公共基礎設施建設的作用有限，承包建設只是屬于單純的施工建設，并不負責投資，對擴大公共基礎設施規(guī)模沒有直接關系。