銷售額達(dá)標(biāo)要及時申請一般納稅人認(rèn)定

???? 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則修訂后，增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所變化。近日，《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2010年第22號）又有了新規(guī)定。新政策出臺后，有些納稅人對相關(guān)規(guī)定不是很清楚，比如新政策規(guī)定的認(rèn)定銷售額和財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)有哪些具體要求，與原政策相比有什么變化？怎樣申請認(rèn)定為一般納稅人？符合標(biāo)準(zhǔn)不申請認(rèn)定一般納稅人會不會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險等？實(shí)際中，納稅人的情況千差萬別，申請認(rèn)定一般納稅人的要求也有所不同，下面筆者對申請認(rèn)定一般納稅人的幾種情況進(jìn)行具體分析。

　達(dá)標(biāo)不認(rèn)定對企業(yè)不利

　某糧食加工企業(yè)2008年銷售額（不含稅）165萬元，進(jìn)項(xiàng)稅21.45萬元，會計核算健全，2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其辦理一般納稅人，企業(yè)以銷售對象大部分是消費(fèi)者，無需增值稅專用發(fā)票為由而沒有辦理?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2010年第22號）明確，除特別規(guī)定外，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、年銷售額達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)核算健全可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，或者即使年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也可以按照規(guī)定申請一般納稅人資格?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》明確，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）明確，2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果該糧食加工企業(yè)申請認(rèn)定為一般納稅人，則其應(yīng)繳納增值稅165×17%-21.45=6.6（萬元）；如果不申請認(rèn)定為一般納稅人，則應(yīng)繳增值稅165×17%=28.05（萬元），納稅人要多繳納增值稅21.45萬元。

　掌握兩個標(biāo)準(zhǔn)

　某小規(guī)模納稅人年銷售貨物50萬元，會計核算健全，該企業(yè)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)其能否認(rèn)定為一般納稅人？稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴它可以。因?yàn)椋∫?guī)模納稅企業(yè)申請認(rèn)定為一般納稅人有兩個標(biāo)準(zhǔn)，即銷售額要達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)核算要健全。對于銷售額標(biāo)準(zhǔn)，新政策規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上的；除此規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，應(yīng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。以前的政策規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額100萬元以上，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額180萬元以上的，可申請認(rèn)定為一般納稅人。新政策與以前政策相比，降低了應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，使更多的小規(guī)模納稅人能夠加入一般納稅人隊(duì)伍。對于核算標(biāo)準(zhǔn)，《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人資格。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行核算，能夠準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金和應(yīng)交稅金，并具備專人、專柜保管增值稅專用發(fā)票及有關(guān)“金稅”設(shè)備的條件。也就是說，年應(yīng)稅銷售額未超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，只要會計核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人。當(dāng)然，銷售額達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，但財務(wù)核算不符合要求，也不能認(rèn)定為一般納稅人。這里要提醒的是，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定有其特殊的要求。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕62號）有關(guān)精神，對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理。新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理；對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，可認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理；對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

　認(rèn)定程序及資料報送要求

　某納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定一般納稅人資格，在報送相關(guān)資料時，缺少經(jīng)營場地證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)齊。國家稅務(wù)總局令2010年第22號明確，申請一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表，并提供下列資料：《稅務(wù)登記證》副本；財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。同時，認(rèn)定為一般納稅人必須納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，購置微機(jī)和“金稅”專用設(shè)備等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，納稅人自認(rèn)定的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。另外，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人，提醒納稅人按規(guī)定辦理。關(guān)于認(rèn)定程序，2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。也就是說，對于2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，如果主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；如果未主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，仍然按小規(guī)模納稅人對待，而無須強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。這里要注意，國家稅務(wù)總局令2010年第22號文件明確，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除特別規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，并按規(guī)定的認(rèn)定程序操作。

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