企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義(連載七十五)
???? 第九十七條企業(yè)所得稅法第二十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
【釋義】本條是關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有兩個(gè)方面的內(nèi)容需要實(shí)施條例予以明確:一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，具體是指哪些創(chuàng)業(yè)投資?二是按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，具體的抵扣比例是多少?本條則規(guī)定了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的投資類型和條件，以及可以抵扣應(yīng)納稅所得額的具體比例。
創(chuàng)業(yè)投資是指職業(yè)金融家投入到新興的、迅速發(fā)展的、有巨大競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)中的一種權(quán)益資本(Equity Capital)。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā) 展組織(OECD)則將創(chuàng)業(yè)投資定義為，凡是以高科技與知識(shí)為基礎(chǔ)、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)技術(shù)密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或服務(wù)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是我國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)，為了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，規(guī)范其投資運(yùn)作，鼓勵(lì)其投資中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家發(fā)改委等十部委于2005年制定了《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國(guó)家發(fā)改委令第39號(hào))。按照該辦法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成 長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、 股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)回購(gòu)等途徑獲得資本增值收益的投資方式。同時(shí)規(guī)定國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并 引導(dǎo)其增加對(duì)中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。 本條內(nèi)容是在對(duì)現(xiàn)行促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策 進(jìn)行規(guī)范形成的。根據(jù)2007年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān) 于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年) ，凡符合下列條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并且符合抵扣條件并在 當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。(一)經(jīng)營(yíng)范 圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為"創(chuàng) 業(yè)投資有限責(zé)任公司"、"創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司"等專業(yè)性創(chuàng)業(yè) 投資企業(yè)。在2005年1月15日《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》 發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經(jīng)營(yíng)范圍 須符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定。(二)遵照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí)，投資運(yùn)作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定。(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不 超過(guò)500人，年銷(xiāo)售額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷(xiāo)售額的5%以上(含5%)，技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的6%以上(含6%)。本條對(duì)該 項(xiàng)優(yōu)惠政策予以吸收，并上升為行政法規(guī)的規(guī)定。 一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的投資類型和條件本條規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的投資類型和條件包括:
(一)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資。 享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資的業(yè)務(wù)范圍限于股權(quán)投資方式。根 據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍包括: (1)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(2)代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機(jī)構(gòu)或個(gè)人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(3)創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)。(4)為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問(wèn)機(jī)構(gòu)。對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)其他業(yè)務(wù)范圍的所得，不得享受本條規(guī)定的抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。
(二)創(chuàng)業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的。
1.投資于未上市的企業(yè)。
創(chuàng)業(yè)投資本身是指向投資于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)， 不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)，已經(jīng)上市的企業(yè)以向公眾發(fā)行 股票的方式融資，一般而言已經(jīng)比較成熟，有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司規(guī)模比較大，不屬于中小型企業(yè)，受?chē)?guó)家證券業(yè)監(jiān)督管 理機(jī)構(gòu)監(jiān)管，不需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)投資公司的創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)。
2.投資于中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上。 《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策 扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對(duì)中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。當(dāng)前，許多國(guó)家都把強(qiáng)化科技創(chuàng)新作為國(guó)家戰(zhàn)略，把科技投資作為戰(zhàn)略性投資，通過(guò)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，尤其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)由于在成長(zhǎng)階段研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用高、風(fēng)險(xiǎn)較大， 特別需要資金扶持，給予稅收優(yōu)惠政策，著力增強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而帶動(dòng)全社會(huì)的科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)以前享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，僅限于國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。本條明確規(guī)定對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵扣優(yōu)惠， 體現(xiàn)鼓勵(lì)發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的方向，符合"十一五"規(guī)劃和國(guó)家中 長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃綱要的要求，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)?？紤]到高 新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展成熟需要比較長(zhǎng)的周期，研究開(kāi)發(fā)階段需要持 續(xù)的資金支持，沿用了現(xiàn)行的政策，本條規(guī)定享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵扣優(yōu)惠的企業(yè)是投資于中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的投資。
現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和管理辦法，有科技部、財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)（中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄2006）的通知》(國(guó)科發(fā)計(jì)字[2006] 370號(hào))、科技部發(fā)布的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》 (國(guó)科發(fā)火字 【2000】324號(hào))、《關(guān)于國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有關(guān)執(zhí)行規(guī)定的通知》 (國(guó)科發(fā)火字[2000] 120號(hào))等規(guī)定?！蛾P(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定了申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體操作程序，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料: (一)經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況等 證明材料; (二)中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實(shí)投資金 驗(yàn)資證明等相關(guān)材料; (三)中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況，以及省級(jí)科技部門(mén)出具的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)和高新技術(shù)項(xiàng)目認(rèn)定證 書(shū)的復(fù)印件。通過(guò)以上證明文件來(lái)保證對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠落到實(shí)處。
二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以抵扣應(yīng)納稅所得額的比例和抵扣方式 本條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵 扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這也是《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中抵扣政策的延續(xù)，規(guī)定在行政法規(guī)中，就在更大程度上保證了此項(xiàng)優(yōu)惠的穩(wěn)定性。 對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法，屬于間接稅收優(yōu)惠，可以引導(dǎo)社會(huì)資金更多投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，解決中小科技企業(yè)投資不足問(wèn)題，有利于風(fēng) 險(xiǎn)投資盡快回收，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。按照企業(yè)所得稅的基本原理，企業(yè)的對(duì)外投資額是可以收回的，不屬于成本費(fèi)用，不得在稅前扣除，因此允許企業(yè)按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上也是一種加計(jì)扣除優(yōu)惠。