企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載七十七）

???? 第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按9%計入收入總額。

　　前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。[釋義]本條是關于企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠的方式和條件的具體規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有兩個方面的內(nèi)容需要實施條例予以明確：一是如何判斷企業(yè)屬于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品？二是減計收入的具體標準是什么？所以有必要在實施條例中對減計收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件和方式作出具體規(guī)定。

　　資源綜合利用是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展中一項長遠的戰(zhàn)略方針，也是一項重大的技術經(jīng)濟政策，對提高資源利用效率，保護環(huán)境，促進經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展都具有十分重要的意義。資源綜合利用主要包括：在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用；對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢液（水）、廢氣、余熱、余壓等進行回收和合理利用；對社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢舊物資進行回收和再生利用。

　　1985年9月，國務院批轉(zhuǎn)原因家經(jīng)委《關于開展資源綜合利用若干問題的暫行規(guī)定》（國發(fā)[1985]17號），明確了國家對資源綜合利用實行鼓勵和扶持政策，對《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源綜合利用產(chǎn)品給予稅收減免優(yōu)惠。為進一步推動資源綜合利用的開展，1966年8月《國務院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)貿(mào)委等部門關于進一步開展資源綜合利用的意見的通知》（國發(fā)[1996]36號），進一步明確了國家對資源綜合利用實行鼓勵和扶持政策。原因家經(jīng)貿(mào)委、原因家計委、財政部、國家稅務總局修訂了《資源綜合利用目錄機作為稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1994]36號）的規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。包括：（一）企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。（二）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤殲石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。（三）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅一年。本條是在將以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅的資源綜合利用所得減免稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計收入優(yōu)惠方式并擴大到外資企業(yè)形成的。

　　一、綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減按9%計入收入總額

　　減計收入是指按照稅法規(guī)定準予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計扣除方式類似，減計收入也是一種間接優(yōu)惠方式。對企業(yè)某些項目的收入減按一定比例計入收入總額，而其對應的成本費用則可以正?？鄢?，則企業(yè)不僅可以減少在這些項目上的稅負，還可能減少在其他項目上應納的所得稅。例如，企業(yè)經(jīng)營某一項目的收入為100萬元，對此收入可以減按90%即90萬元計入其應稅收入，而這一項目的成本費用為95萬元，則企業(yè)在這一項目上的應稅所得為-5萬元，由于企業(yè)的應納稅所得額是綜合計算的，這-5萬元可用來抵減企業(yè)在其他項目上的應稅所得，從而不僅相當于對這一項目免稅，還免掉了一部分其他項目應繳的所得稅，企業(yè)從這一項目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。

　　二、以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入

　　以前的綜合利用資源，是指企業(yè)以國家主管部門發(fā)布的《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。以前的對綜合利用資源的所得給予減免稅的政策僅限于內(nèi)資企業(yè)，而且企業(yè)享受此政策不能超過五年。企業(yè)所得稅法將此政策轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎脺p計收入方式并擴大到外資企業(yè)執(zhí)行，且沒有時間限制，可以更好地鼓勵企業(yè)綜合利用資源，來生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。2005年12月7日，國務院頒布了《關于發(fā)布實施促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整暫行規(guī)定的決定》，同日，經(jīng)國務院批準，國家發(fā)展和改革委員會配套發(fā)布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整指導目錄》，其中分為鼓勵、限制、和淘汰類三類。自2007年12月1日起施行的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》，對外商投資產(chǎn)業(yè)分為鼓勵、限制、禁止三類。對于生產(chǎn)國家產(chǎn)業(yè)政策限制或禁止生產(chǎn)的產(chǎn)品，不屬于國家鼓勵的范圍，不應享受稅收扶持和優(yōu)惠。三、原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準

　　新的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》將由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行，屆時將在其中規(guī)定原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例，以保證資源綜合利用的力度，防止某些企業(yè)只是為了享受稅收優(yōu)惠而選擇目錄中規(guī)定的原材料品種，并未真正以提高資源利用效率，保護環(huán)境，促進經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展為目的。