解讀國(guó)稅函[2010]148號(hào)：九項(xiàng)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑明確
???? 2010年4月12日，國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件），對(duì)2009 年度所得稅匯算清繳工作做了具體部署，值得納稅人特別注意的是，通知第三條對(duì)有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑進(jìn)行了規(guī)范，通知第五條又明確：在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
因此本通知不但適用于2009年匯算清繳，也適用于以后年度，對(duì)納稅人納稅申報(bào)工作具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義，筆者試對(duì)本通知中有關(guān)企業(yè)所得稅申報(bào)口徑解讀如下。
一、明確納稅調(diào)整原則含義，規(guī)范不明確政策遵循規(guī)范
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)稅法都有大量的規(guī)范性文件作為納稅申報(bào)依據(jù)，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）文件明確，2008以前的稅收政策，非經(jīng)特殊規(guī)定享受過(guò)渡期優(yōu)惠，其余政策一律失效。而新法實(shí)施以后，雖然已經(jīng)頒發(fā)了200多個(gè)規(guī)范性文件，但是相對(duì)于紛繁蕪雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有明確的所得稅規(guī)范性文件與之相對(duì)應(yīng)，那么這些業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅收處理呢？一直是納稅人非常困惑之處。文件給出了明確答案。即：有稅收政策的按照稅收政策執(zhí)行，無(wú)稅收政策的按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法執(zhí)行。具體分為二層含義：
（一）稅法優(yōu)先
《企業(yè)所得稅法》第21條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。這就是“稅法優(yōu)先”的原則。
在稅收實(shí)踐中，有兩種錯(cuò)誤的傾向，一種傾向是一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整，這種傾向隨著1994年至今16年規(guī)范的所得稅管理，已經(jīng)逐漸得到遏制；另外一種傾向則是，認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用支出只有在做了會(huì)計(jì)處理，才能在稅前扣除。例如：某企業(yè)2009年10月發(fā)生一筆辦公費(fèi)用，當(dāng)時(shí)未做會(huì)計(jì)處理，2010年2月發(fā)現(xiàn)這個(gè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，并且在“納稅申報(bào)表附表3第 40行：其他納稅調(diào)整項(xiàng)目”中做了納稅調(diào)減。部分稅務(wù)干部認(rèn)為，企業(yè)自己都未在費(fèi)用中扣除，因此不允許進(jìn)行納稅調(diào)減。這種觀點(diǎn)違反了稅法優(yōu)先的原則，稅法優(yōu)先原則的真正含義是，無(wú)論調(diào)增和調(diào)減，只要有稅法明確規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)服從稅法，而不能異化為“納稅調(diào)增的時(shí)候，會(huì)計(jì)服從稅法，納稅調(diào)減的時(shí)候，稅法服從會(huì)計(jì)”。
（二）沒(méi)有稅法明確規(guī)定，會(huì)計(jì)制度構(gòu)成稅法的組成體系
在所有稅種中，企業(yè)所得稅同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系最為緊密。納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念，分為直接法和間接法。直接法是用計(jì)稅收入減去計(jì)稅扣除項(xiàng)目，直接得出應(yīng)納稅所得額納稅，間接法則是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行納稅調(diào)整得出應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施以后的納稅申報(bào)表是典型的間接法納稅申報(bào)，納稅申報(bào)表主表1-13行就是利潤(rùn)表，即：應(yīng)納稅所得額是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，在稅法有明確規(guī)定且同會(huì)計(jì)處理不同時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整，稅法無(wú)明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)自動(dòng)構(gòu)成了應(yīng)納稅所得額的一部分，因此申報(bào)表間接法納稅申報(bào)的設(shè)計(jì)，本身就蘊(yùn)含著這層含義。
綜上，納稅調(diào)整原則實(shí)際上蘊(yùn)含著兩層含義，有稅法規(guī)定的，會(huì)計(jì)服從稅法，無(wú)稅法明確規(guī)定，會(huì)計(jì)制度構(gòu)成稅法的組成體系。在稅收實(shí)踐中，以往過(guò)多注重前者，而忽視后者，文件的明確規(guī)定，對(duì)納稅人有非常現(xiàn)實(shí)的意義，對(duì)于有爭(zhēng)議的稅收問(wèn)題，如果沒(méi)有稅法明確規(guī)定，納稅人可以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法為依據(jù)同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抗辯。
二、具體填報(bào)口徑
2009年度，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局集中出臺(tái)所得稅配套政策，同之前企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)及填報(bào)說(shuō)明發(fā)生了一定的沖突。在實(shí)踐中也發(fā)生了到底是申報(bào)表優(yōu)先，還是稅收政策優(yōu)先的爭(zhēng)議。所得稅年度納稅申報(bào)表是稅收政策的體現(xiàn)，具有在一定時(shí)期的穩(wěn)定性特征，當(dāng)稅收政策同申報(bào)表設(shè)計(jì)或填報(bào)說(shuō)明發(fā)生沖突時(shí)，當(dāng)然是申報(bào)表服從稅收政策。但是，申報(bào)表的填報(bào)也需要規(guī)范統(tǒng)一，因此通知對(duì)8項(xiàng)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑做了規(guī)范統(tǒng)一。
（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條所規(guī)定的稅前扣除確定性原則，《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除；而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條則規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》五十五條的授權(quán)，2009年以來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了6個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)金融保險(xiǎn)類企業(yè)允許計(jì)提一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。而《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”及填表說(shuō)明中對(duì)所有的準(zhǔn)備金項(xiàng)目進(jìn)行了納稅調(diào)增，同金融保險(xiǎn)類企業(yè)現(xiàn)行政策不協(xié)調(diào)，為了解決這個(gè)問(wèn)題，通知規(guī)定金融保險(xiǎn)類企業(yè)通其他企業(yè)一樣將所有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在附表十進(jìn)行納稅調(diào)增，然后將允許的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”中進(jìn)行納稅調(diào)減。
即金融保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的扣除采取了先在附表十統(tǒng)一調(diào)增，再對(duì)允許扣除部分在附表三納稅調(diào)減的申報(bào)技術(shù)。
納稅人實(shí)踐中需要注意，除了稅法6個(gè)文件規(guī)定對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金允許一定比例口除外，其他準(zhǔn)備金在新法體系下，一律不得稅前扣除，如：煤礦提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等。
（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，如果不是確屬稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，納稅人未在資產(chǎn)損失當(dāng)年申請(qǐng)稅前扣除的，即喪失了稅前扣除權(quán)。實(shí)踐中納稅人由于各種原因，未在當(dāng)前申請(qǐng)稅前扣除，從而喪失了扣除權(quán)的案例屢屢發(fā)生，這樣嚴(yán)厲的規(guī)定，對(duì)納稅人利益損害過(guò)大。
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，本著保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā) [2009]88號(hào)）文件第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
以上規(guī)定，一方面給予各種原因未在當(dāng)年扣除資產(chǎn)損失的納稅人扣除的機(jī)會(huì)，另一方面堅(jiān)持了不能調(diào)整稅款所屬年度的原則?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額。對(duì)于過(guò)去事項(xiàng)的虧損如何調(diào)整，納稅申報(bào)表并未明確，通知明確填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次，即允許調(diào)整附表四的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。
（三）不征稅收入的填報(bào)口徑
《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》設(shè)計(jì)時(shí)，當(dāng)時(shí)的政策認(rèn)為只有事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體才有不征稅收入，而企業(yè)是不會(huì)有不征稅收入的，因此“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”直接關(guān)聯(lián)到了“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體”的附表。
隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151 號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的下發(fā)，特別是87號(hào)文件使得2008-2010年期間，大量企業(yè)取得的財(cái)政性資金被判定為不征稅收入，其納稅申報(bào)如何處理，一直未被明確，例如：河南省地稅局就規(guī)定，2009年度匯算清繳，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外的企業(yè)取得的不征稅收入暫填寫(xiě)在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第19行，并附說(shuō)明。
通知明確了企業(yè)取得的不征稅收入的填報(bào)方法，即：企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。
（四）免稅收入的填報(bào)口徑
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定了四類免稅收入，一般認(rèn)為在法律未授權(quán)的情況下，無(wú)論是國(guó)務(wù)院還是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局都是無(wú)權(quán)再設(shè)定免稅收入的。但是，出于社會(huì)宏觀調(diào)控的特殊目的，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在未被明確授權(quán)的情況下，出臺(tái)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]68號(hào)），對(duì)期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入也確認(rèn)為免稅收入。
通知規(guī)定，該項(xiàng)免稅收入填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“一、免稅收入”第5行“4、其他”。
（五）投資損失扣除填報(bào)口徑
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）文件第二條第二款規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”，據(jù)此設(shè)計(jì)了“投資損失補(bǔ)充資料”。
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，長(zhǎng)期股權(quán)投資損失是否能在當(dāng)年扣除的政策引起了廣泛爭(zhēng)議。一是，投資損失是否能在當(dāng)年一次性扣除；二是，如果 2008年以后產(chǎn)生的投資損失能夠在當(dāng)年一次性扣除，2008年以前的投資損失繼續(xù)遵循國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，還是也可以一次扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除。但是，該文件沒(méi)有明確以前年度的損失是否可以在2009年度匯算清繳一次性稅前扣除。
通知指出，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。據(jù)此判斷，既然“投資損失補(bǔ)充資料”不再填報(bào)，也就意味著不但2009年度的股權(quán)投資損失可以一次性扣除，以前年度產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失也可以在 2009年度一次性扣除。因?yàn)?，如果以前年度產(chǎn)生的損失繼續(xù)遵循國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，納稅申報(bào)表必須要填列到“投資損失補(bǔ)充資料”中。
（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)）文件規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)當(dāng)年年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之后，免稅收入、所得不再需要彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是利好消息。但是新的問(wèn)題是，應(yīng)稅所得是否允許彌補(bǔ)免稅的虧損，這一點(diǎn)并未明確，尤其納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明，又沒(méi)有規(guī)定免稅所得可以填列負(fù)數(shù)，因此業(yè)界的一些專家認(rèn)為，免稅收入、所得不必彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，但是應(yīng)稅收入、所得可以彌補(bǔ)免稅虧損。
通知明確，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
值得注意的是，在稅收實(shí)踐中，一些多業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人，預(yù)計(jì)到本年度免稅項(xiàng)目虧損時(shí)，往往采取不去備案的方式，不享受免稅待遇，從而規(guī)避稅法的規(guī)定。
（七）彌補(bǔ)虧損填報(bào)口徑
《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，符合獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)的分支機(jī)構(gòu)作為單獨(dú)的納稅人繳納稅款，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，法人企業(yè)是獨(dú)立的納稅人。關(guān)于以前年度作為單獨(dú)納稅人，2008年以后不再具有獨(dú)立納稅人資格分支機(jī)構(gòu)以前年度的虧損處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)可以全額彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損。
由于總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)以前年度虧損政策，只是暫時(shí)性政策，隨著以前年度虧損期限的到期，該問(wèn)題將不復(fù)存在，因此附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”并未設(shè)計(jì)專門的欄次。
通知明確，將分支機(jī)構(gòu)以前年度的虧損視同為企業(yè)合并，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。
（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。關(guān)于這一條規(guī)定，業(yè)界引起了不小的爭(zhēng)議，一部分人認(rèn)為這一條規(guī)定不合理。比如，某企業(yè)購(gòu)入商品房一套，購(gòu)入價(jià)格100萬(wàn)元，3年后市場(chǎng)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，該企業(yè)將其用于投資，按照本條款規(guī)定視同銷售價(jià)格可以按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格100萬(wàn)元，而不是300萬(wàn)元，因此不合理；另外一部分認(rèn)為，文件中的“可”字用的非常精確，是指如果外購(gòu)貨物并未增值，在這種情形下，不能機(jī)械的按照成本利潤(rùn)率計(jì)算視同銷售價(jià)格，而是“可”按照購(gòu)入價(jià)格即可，反之如果購(gòu)進(jìn)貨物德市場(chǎng)公允價(jià)值發(fā)生了重大變化，則不能按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。
通知明確，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。