解讀財(cái)稅[2010]37號(hào)：向地方紅十字會(huì)的捐贈(zèng)不能稅前扣除

???? 近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅 [2010]37號(hào)）文件，文件明確，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會(huì)總會(huì)具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。而根據(jù)《中華人民共和國紅十字會(huì)法》的規(guī)定，中國紅十字會(huì)總會(huì)具有社會(huì)團(tuán)體法人資格，地方各級(jí)紅十字會(huì)、行業(yè)紅十字會(huì)依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。那么地方各級(jí)紅十字會(huì)、行業(yè)紅十字是否也具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格呢？

　　要回答這個(gè)問題，首先應(yīng)該明確什么樣的捐贈(zèng)才可以在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。而根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人通過公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。這里，企業(yè)和個(gè)人在獻(xiàn)愛心對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)選擇的捐贈(zèng)對(duì)象就極為重要，只能通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支才能在稅前扣除。

　　符合規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體應(yīng)具體規(guī)定的條件。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）文件分別就是否需要進(jìn)行社團(tuán)登記區(qū)分不同情形進(jìn)行規(guī)范。無論是依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體（下稱需登記社會(huì)團(tuán)體），還是依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（下稱不需登記群眾團(tuán)體）都需要滿足一定的條件。

　　對(duì)需登記社會(huì)團(tuán)體要符合如下條件：

　?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

　?。ǘ┥暾?qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；

　?。ㄈ┗饡?huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；

　?。ㄋ模┕嫘陨鐣?huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

　　前款所稱年度檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。

　　對(duì)不需登記群眾團(tuán)體要符合如下條件：

　　（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

　?。ǘ┛h級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；

　?。ㄈ?duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%.

　　符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體經(jīng)資格申請(qǐng)程序才有稅前扣除的資格。

　　對(duì)需登記社會(huì)團(tuán)體需經(jīng)如下程序：

　　（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；

　?。ǘ┙?jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；

　?。ㄈ┟裾块T負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

　?。ㄋ模?duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

　　基于上述程序，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號(hào)）文件公布了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2008年度66家、2009年度3家第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單。而各地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也依各自的權(quán)限公布了當(dāng)?shù)氐拿麊巍?/span>

　　對(duì)不需登記群眾團(tuán)體要經(jīng)如下程序：

　?。ㄒ唬┯芍醒霗C(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；

　?。ǘ┯煽h級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請(qǐng)；

　?。ㄈ?duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　對(duì)于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　這樣的規(guī)定比需登記社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定更加嚴(yán)格，對(duì)不需登記群眾團(tuán)體，即要求是名單內(nèi)，且要求是所屬年度名單內(nèi)。

　　而對(duì)于地方各級(jí)紅十字會(huì)、行業(yè)紅十字會(huì)雖依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格，但因目前不符合上述規(guī)定的條件而無法被批準(zhǔn)進(jìn)入名單，因此無法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，目前各地公布的名單中均未包括地方性的各級(jí)紅十字會(huì)、行業(yè)紅十字會(huì)，企業(yè)和個(gè)人在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)特別注意這一點(diǎn)，對(duì)當(dāng)?shù)馗骷?jí)紅十字會(huì)、行業(yè)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)不能在稅前扣除。