解讀國稅函[2010]156號：建筑企業(yè)所得稅預(yù)繳有新規(guī)

???? 最近，《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題進(jìn)行了明確，該文件還對《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

　　需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍擴(kuò)大

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。在這里可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的條件是“二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部”。否則必須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　而國稅函[2010]39號文件規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。在這里只要“不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部”的條件，就可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　如，某建筑企業(yè)總公司設(shè)在南京，并在上海、廣州設(shè)有分公司（均為二級分支機(jī)構(gòu)）?？倷C(jī)構(gòu)派出項(xiàng)目部在武漢施工，上海分公司派出項(xiàng)目部在杭州施工，廣州分公司派出項(xiàng)目部在長沙施工（武漢、杭州和長沙的項(xiàng)目部均非二級分支機(jī)構(gòu)）。

　　根據(jù)國稅函[2010]156號文件規(guī)定，杭州和長沙的項(xiàng)目部均是二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。武漢項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

　　而按國稅函[2010]39號文件規(guī)定，武漢、杭州和長沙的項(xiàng)目部均屬于“不符合”二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部，均不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其收入應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。由此可見，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍，國稅函[2010]156號文件比國稅函[2010]39號文件規(guī)定的范圍大。

　　總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定了總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法：一、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納稅；二、總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；三、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

　　重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。這一規(guī)定是對國稅函 [2010]39號文件有關(guān)問題的進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。

　　匯繳主體、附送資料、適用范圍及執(zhí)行時間

　　國稅函[2010]156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅；建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案；國稅函[2010]156號文件自 2010年1月1日起施行。