解讀國稅函[2010]39號：建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營所得稅依新規(guī)繳納

???? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）規(guī)定，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　統(tǒng)一計(jì)算，是指建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。也就是說，跨省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)匯集各分支機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用等，統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，分別按照適用稅率納稅。

　　分級管理，是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。

　　就地預(yù)繳，是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別在當(dāng)?shù)匕丛禄虬醇径阮A(yù)繳稅款，具體方法是：總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際經(jīng)營成果，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額。將總機(jī)構(gòu)計(jì)算的應(yīng)納稅額分成相等的兩部分，50%由總機(jī)構(gòu)繳納，另外的50%由分支機(jī)構(gòu)繳納。如果一個總機(jī)構(gòu)下設(shè)多家分支機(jī)構(gòu)，則再由各分支機(jī)構(gòu)按照一定的比例，計(jì)算自己應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納的稅款，各分支機(jī)構(gòu)的分享比例，按照各自的經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三個因素和0.35、0.35、 0.3的比重計(jì)算得出。

　　需要注意幾個問題：一是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。為簡化數(shù)額確定，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)，均以企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。二是這里提到的總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額是根據(jù)實(shí)際經(jīng)營成果計(jì)算出來，而不是根據(jù)上年度應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算。同時，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤凑丈鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　匯總清算，是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)，依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。其中，當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

　　財(cái)政調(diào)庫，是在堅(jiān)持目前所得稅由中央和地方按照60∶40的比例分享的前提下，對由總機(jī)構(gòu)繳納的部分稅款，不是在中央與總機(jī)構(gòu)所在地之間分配，而是由財(cái)政部在全國各地之間進(jìn)行分配。具體辦法如下：將建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在其所在地繳納全部稅額的50%分成相等的兩部分，應(yīng)納稅總額的25%就地辦理繳庫，所繳稅款由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按照60∶40分享。應(yīng)納稅總額另外的25%由總機(jī)構(gòu)全額繳入中央國庫，所繳納稅款的60%為中央收入，另40%由財(cái)政部按照相關(guān)規(guī)定向各省市分配。如果某分支機(jī)構(gòu)因適用稅率與總機(jī)構(gòu)不一致而單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額的，其應(yīng)納稅額也不是在該分支機(jī)構(gòu)所在地繳納，而是按照國稅發(fā) [2008]28號文件規(guī)定的辦法在總分機(jī)構(gòu)之間分配。

　　由于一些大公司的層級多，如果層層預(yù)繳會使操作過于復(fù)雜，所以國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。同時，對總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件的相關(guān)規(guī)定。各地根據(jù)國家稅務(wù)總局上述文件出臺了相應(yīng)的管理辦法，有的規(guī)定異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時，按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。

　　為避免建筑企業(yè)重復(fù)納稅，國稅函[2010]39號文件明確，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。也就是說，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），凡不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的，其收入一律應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。