解讀財稅〔2010〕64號文離岸服務(wù)外包營業(yè)稅優(yōu)惠調(diào)整

???? 近日，財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕64號，以下簡稱“新文件”），相關(guān)企業(yè)十分關(guān)注，紛紛向稅務(wù)機關(guān)咨詢：和《關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕63號）相比，財稅〔2010〕64號文件有哪些優(yōu)惠政策調(diào)整？筆者歸納出三個方面。

　調(diào)整之一：優(yōu)惠區(qū)域有所擴大。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)優(yōu)惠政策，是由江蘇工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收試點政策推廣而來，推廣范圍為服務(wù)外包示范城市。去年國家認定北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安20個城市為服務(wù)外包示范城市，今年2月，國家又認定了廈門為服務(wù)外包示范城市。因而財稅〔2010〕64號文件把廈門也列入了優(yōu)惠區(qū)域。企業(yè)只有在這21個城市范圍內(nèi)（含所轄區(qū)、縣等全部行政區(qū)劃）注冊，才能享受優(yōu)惠。

　調(diào)整之二：優(yōu)惠門檻降低。財稅〔2009〕63號文件規(guī)定了須經(jīng)認定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，才可以享受優(yōu)惠政策。

　財稅〔2010〕64號文件則沒有任何前提條件限制，即使不認定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，也可享受營業(yè)稅優(yōu)惠。

　應(yīng)當注意：財稅〔2010〕64號文件只涉及營業(yè)稅優(yōu)惠調(diào)整，而財稅〔2009〕63號文件還包括兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容：適用15%低稅率；職工教育經(jīng)費扣除比例提高到工資總額的8%。如果不認定技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，雖然可享受營業(yè)稅優(yōu)惠，但不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　調(diào)整之三：直接轉(zhuǎn)包也可以享受營業(yè)稅優(yōu)惠。根據(jù)財稅〔2010〕64號文件規(guī)定，只要是境外單位與其簽訂委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供規(guī)定范圍內(nèi)的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入就可以免征營業(yè)稅。而財稅〔2009〕63號文件則未提到“直接轉(zhuǎn)包”。

　既然規(guī)定了“直接轉(zhuǎn)包”，則再轉(zhuǎn)包就不能享受優(yōu)惠。假設(shè)A公司與境外B公司簽訂合同，A公司轉(zhuǎn)包給C公司，C公司又轉(zhuǎn)包給了D公司，D公司為B公司提供規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)，則A公司不能享受優(yōu)惠。

　不管是否再轉(zhuǎn)包，接包方因為沒與境外單位簽訂合同，收入是從境內(nèi)轉(zhuǎn)包方取得，所以不能享受優(yōu)惠。

　最后需要強調(diào)，免征營業(yè)稅的對象是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，而不是指企業(yè)。如果除離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)外，還承接了國內(nèi)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，則從國內(nèi)取得的收入部分不免稅，應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。假設(shè)某服務(wù)外包A公司在南昌注冊，8月份與境外B公司簽訂合同，為B公司提供系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)，B公司付給A公司 200萬元；A公司還為本市F公司提供軟件咨詢、維護、培訓、測試等技術(shù)性服務(wù)，F(xiàn)公司付給A公司80萬元。則200萬元免稅，80萬元按5%稅率繳納營業(yè)稅。A公司8月份應(yīng)納稅額80×5%=4（萬元）。