企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載一百零二）
??????? 第七章 征收管理
?????? [本章內(nèi)容提要]《企業(yè)所得稅法》第七章對(duì)企業(yè)所得稅征收管理中有別于其他稅種征收管理的方面作出了規(guī)定，比如企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)、匯總繳納、納稅年度、納稅方式等問(wèn)題。本章共包括七條（第一百二十四至第一百三十條），是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第七章征收管理第四十九條至第五十六條中的一些原則性條款進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，比如明確登記注冊(cè)地、預(yù)繳稅款數(shù)額的確定辦法等，增加了《企業(yè)所得稅法》征收管理部分的可操作性，使稅法更易于理解，更便于遵守和執(zhí)行。由于企業(yè)所得稅的征收管理優(yōu)先適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，其次適用《稅收征收管理法》的規(guī)定，本條例的有關(guān)規(guī)定作為《企業(yè)所得稅法》的細(xì)化優(yōu)先適用于《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，但不得與《企業(yè)所得稅法》相關(guān)內(nèi)容相抵觸。
??????? 第一百二十四條 企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。
??????? [釋義]本條是關(guān)于企業(yè)登記注冊(cè)地的規(guī)定。
??????? 本條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第五十條第一款的細(xì)化規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條是關(guān)于居民企業(yè)納稅地點(diǎn)和匯總納稅的規(guī)定。按照稅法規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。但是，企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確如何判斷登記注冊(cè)地，所以有必要在實(shí)施條例中加以進(jìn)一步解釋和說(shuō)明。
??????? 以前的內(nèi)資稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納，具體辦法另行規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》修改了這一規(guī)定，一般情況下居民企業(yè)以登記注冊(cè)地為納稅，地點(diǎn)，登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
??????? 對(duì)登記注冊(cè)地可能兩種理解，一種是企業(yè)的登記機(jī)關(guān)所在地，比如企業(yè)是在北京市海淀區(qū)工商局登記注冊(cè)的，登記機(jī)關(guān)所在地是北京市海淀區(qū)；一種是企業(yè)在注冊(cè)登記時(shí)，在登記機(jī)關(guān)的表格中所填寫(xiě)的企業(yè)的住所地。這兩種地址可能不一樣，比如國(guó)家工商行政管理總局負(fù)責(zé)外商投資公司、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的以及該公司投資設(shè)立并持有50%以上股份的公司，這些公司的登記機(jī)關(guān)所在地都是北京，但是其公司登記時(shí)的住所不一定是北京，所以有必要在實(shí)施條例中明確企業(yè)的登記注冊(cè)地是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所。
??????? 根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》第十二條的規(guī)定，公司的住所是公司主要辦事機(jī)構(gòu)所在地，經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記的住所只能有一個(gè)。這種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，簡(jiǎn)單明了，容易操作和判斷，有利于有效開(kāi)展稅收征管工作。對(duì)于居民企業(yè)登記注冊(cè)地與境內(nèi)的實(shí)際的辦事機(jī)構(gòu)地不一致的，可能會(huì)產(chǎn)生地區(qū)之間稅收收入轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，比如企業(yè)采取低稅率地區(qū)注冊(cè)，在其他地區(qū)經(jīng)營(yíng)的避稅行為。對(duì)此，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)完善匯總納稅地區(qū)間所得稅分配辦法予以解決，嚴(yán)格企業(yè)登記注冊(cè)相關(guān)辦法，防范企業(yè)以避稅為目的的登記注冊(cè)行為。