企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載一百零六
?????? 第一百二十八條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。
????? 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
????? 【釋義】本條規(guī)定了確定預(yù)繳企業(yè)所得稅的方法。 企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅中報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。規(guī)定了我國的企業(yè)所得稅實行 按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，即每月或 者每季度申報繳納，年終計算該納稅年度實際需要交納的稅額，實行多退少補。但是企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，沒有明確分月或者分季預(yù)繳由誰來決定，以及計算預(yù)繳額的方法。所以有必要在 實施條例中對以上問題作出進一步的規(guī)定。 本條規(guī)定的內(nèi)容可以從以下三個方面理解:
?????? 一、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳由稅務(wù)機關(guān)具體核定
?????? 企業(yè)所得稅稅率按年來設(shè)計，但為了保證國家的財政支出， 有必要預(yù)繳稅款。預(yù)繳的期限，以前的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定分季預(yù)繳， 《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定分月或者分季預(yù)繳，新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的預(yù)繳期間，規(guī)定為分月或者分季預(yù)繳。原來的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定: "企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。"一般規(guī)模較大的企業(yè)，按月預(yù)繳；規(guī)模比較小的企業(yè)，按季預(yù)繳。由于《企業(yè)所得稅法》只規(guī)定企業(yè) 所得稅分月或者分季預(yù)繳，沒有規(guī)定由誰確定，所以在實施條例中有必要明確確定主體。
?????? 本條規(guī)定由稅務(wù)主管部門根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、便于繳納等因素來核定企業(yè)是分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅。
????? 二、預(yù)繳稅款的確認(rèn)方法實施條例規(guī)定了三種預(yù)繳稅款的確認(rèn)方法:
????? (一)一般情況下應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。由于企業(yè)預(yù)繳稅款的時間是自該月份或者季度終了之日起十 五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 所以能夠確認(rèn)該月度或者季度實際利潤額的，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定 應(yīng)納稅所得額為:企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。每月度或者季度的實際利潤額為企業(yè)的各項收入減除各種成本和 允許扣除的費用和支出，與應(yīng)納稅所得額的計算方式相似，這樣最大程度上減少年度終了預(yù)繳稅款與實際應(yīng)納稅額之間的差異。
????? (二)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額。
?????? 有些企業(yè)可能存在淡季或者旺季，或者生產(chǎn)周期比較長，收入不穩(wěn)定，各個月度、季度之間實際利潤額相差很大，這樣按照月度或者季度繳納企業(yè)所得稅沒有意義，操作起來比較困難。在這種情況下，條例規(guī)定可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額，即按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù) 繳企業(yè)所得稅稅款，最大程度上保證國家稅款及時足額征收，也使于年度終了匯算清繳。
?????? (三)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。 如果由于企業(yè)經(jīng)營當(dāng)時比較特殊，按照以上兩種方式預(yù)繳稅 款都不合理，可以向稅務(wù)機關(guān)申請符合企業(yè)實際情況的確定預(yù)繳稅款的方式，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可后執(zhí)行。這樣在保證國家稅收管理的前提下，賦予企業(yè)一定的自主權(quán)，體現(xiàn)了稅收管理上的靈活性，最大程度上保護企業(yè)的權(quán)利。
??????? 三、預(yù)繳方法的變更
?????? 本條規(guī)定，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 以前外資稅法沒有相應(yīng)的規(guī)定。以前內(nèi)資稅法規(guī)定，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。由于分月預(yù)繳還是分季預(yù)繳，以及按照 何種方式計算預(yù)繳稅款均要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，如果頻繁的變換 預(yù)繳方法，會加重企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的征納成本。
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