是一次性補(bǔ)償， 還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
?????? A企業(yè)2003年由國有企業(yè)改制而成，國有股份全部轉(zhuǎn)讓給所屬20名職工。2010年企業(yè)重組，20名職工所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，但沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。隨后，A企業(yè)與原20名職工簽訂解除勞動合同協(xié)議，一次性補(bǔ)償原職工每人40萬元。對于具有股東和職工雙重身份的個人支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)該如何計(jì)算繳納個人所得稅？
????? 不考慮職工兼股東身份的話，A企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)政策對一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入扣繳個人所得稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位解除勞務(wù)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個人所得稅。國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入。以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)繳個人所得稅?？梢姡谶@種個人所得稅計(jì)算方式下職工納稅較少。
??????? 由于上述職工同時兼具A企業(yè)原股東身份，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，并未體現(xiàn)出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27 號）規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取以下核定方法：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因此，假設(shè)A企業(yè)原股東以一次性補(bǔ)償金的方式掩蓋股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的話，并不能減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納個人所得稅的納稅風(fēng)險。在先轉(zhuǎn)讓股權(quán)后進(jìn)行解除合同支付補(bǔ)償情況下，轉(zhuǎn)讓股權(quán)如果屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第27號核定方式確定轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。之后，對于職工一次性補(bǔ)償金仍然要正常計(jì)算繳納個人所得稅，難免存在稅負(fù)加重的可能。在先解除勞動合同支付補(bǔ)償而后股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，支付的一次性補(bǔ)償是否可適用財(cái)稅〔2001〕157號文件規(guī)定計(jì)算個人所得稅也存在問題。假設(shè)A企業(yè)將對于原股東的利潤分配轉(zhuǎn)換為一次性補(bǔ)償形式發(fā)放，由于計(jì)算方式不同，顯然會少繳個人所得稅，但一樣具有納稅風(fēng)險。因此，兼具股東和職工雙重身份的員工取得所得如何正確計(jì)算納稅，必須建立在股權(quán)轉(zhuǎn)讓公平交易、補(bǔ)償真實(shí)合理的基礎(chǔ)之上。