在華無住所的個(gè)人年終獎(jiǎng)如何計(jì)稅
對(duì)在華工作不滿全年無住所個(gè)人的年終獎(jiǎng)稅款計(jì)算，目前尚存在爭(zhēng)議。
如果無住所個(gè)人6月1日起來華工作，全年在華工作7個(gè)月，其取得的年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅款，是按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算，還是按數(shù)月獎(jiǎng)金（除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金）計(jì)算？有觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然其工作不滿全年，但公司發(fā)給的是年終獎(jiǎng)，且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。故應(yīng)按全年一次獎(jiǎng)金計(jì)算，且在確定稅率時(shí)應(yīng)按文件規(guī)定除以12。
從現(xiàn)行稅法角度分析，這種觀點(diǎn)是不正確的。首先，按國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)理解為全年一次性獎(jiǎng)金是指全年工作滿12個(gè)月的獎(jiǎng)金。其次，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕546號(hào)）規(guī)定，如果某無住所個(gè)人1月～5月在境外工作，6月～12月在境內(nèi)工作，其境外總公司支付的年終獎(jiǎng)中的5/12應(yīng)在境外納稅，7/12應(yīng)在境內(nèi)納稅。其7/12的獎(jiǎng)金按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算顯然是不合理的。
綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)無住所個(gè)人工作不滿全年的年終獎(jiǎng)不應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算，而應(yīng)按數(shù)月獎(jiǎng)金（除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金）計(jì)算。同理，如果無住所個(gè)人1月～3月全月在境內(nèi)工作，4月～8月全月在境外工作，9月～12月又全月在境內(nèi)工作，也應(yīng)同樣處理。但如果無住所個(gè)人在境內(nèi)外有兼職，全年12個(gè)月每月既有境內(nèi)工作天數(shù)，又有境外工作天數(shù)，則其取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算納稅（如果是境外總公司支付的獎(jiǎng)金，則需居住90天或183 天以上）。因此，獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅款與工資分別計(jì)算，且受取得期影響，政策較復(fù)雜。從征管實(shí)踐看，納稅人普遍反映較難理解掌握，操作較繁瑣。
另外，在我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，并沒有將獎(jiǎng)金與工資單列開來，而是統(tǒng)一表述為“報(bào)酬”。且我國(guó)現(xiàn)行獎(jiǎng)金計(jì)稅政策規(guī)定，在計(jì)算境內(nèi)外有兼職的無住所個(gè)人獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，只要該個(gè)人當(dāng)月在華有實(shí)際工作天數(shù)（無論長(zhǎng)短），就不再按每月實(shí)際在華工作天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。規(guī)定與稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定不相一致，稅收協(xié)定中一般規(guī)定為，締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另一方征稅。即無住所個(gè)人在境外工作期間由境外支付的報(bào)酬應(yīng)僅在境外納稅。
因此，筆者建議除全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算外，其他各種名目獎(jiǎng)金應(yīng)分解成所屬月份，按所屬期并入工資合并計(jì)算，不再單列。