個(gè)人取得股權(quán)如何繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。而在取得股權(quán)環(huán)節(jié)一般不涉及稅收，但是，現(xiàn)實(shí)中，有許多情況個(gè)人取得股權(quán)也是要繳納個(gè)人所得稅的。

資產(chǎn)投資取得股權(quán)

根據(jù)公司法規(guī)定，個(gè)人將自己的資金投資取得公司股權(quán)資本，只是確定投資計(jì)稅成本，不需要繳納個(gè)人所得稅。但是如果投資者將其他企業(yè)資金投資注冊(cè)在自己名下，以及將自己的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值取得股權(quán)資產(chǎn)，則需要繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)資產(chǎn)投資后注冊(cè)轉(zhuǎn)移給個(gè)人，一般應(yīng)視為分配行為或借款行為?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕 158號(hào)）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。此外，個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值取得股權(quán)資產(chǎn)，因原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)）已經(jīng)廢止，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此，應(yīng)按規(guī)定就增值部分繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán)

企業(yè)資產(chǎn)分配給個(gè)人應(yīng)征稅，但是，集體企業(yè)改制時(shí)將集體資產(chǎn)量化給職工個(gè)人則不需要納稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕060號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

科技人員職務(wù)成果獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)

為貫徹落實(shí)《科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》和《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕045號(hào)）規(guī)定，自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)）同時(shí)也規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。但獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。

員工股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán)

有些企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，向其雇員發(fā)放認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿(mǎn)足其他條件，憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）認(rèn)購(gòu)公司股票，實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)。對(duì)此，稅法規(guī)定實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工取得的股票期權(quán)所得，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。

員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算。

企業(yè)員工獲得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，也應(yīng)視為股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于非上市公司員工取得的股票期權(quán)所得，不適用上述規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅。

此外，對(duì)于個(gè)人通過(guò)受贈(zèng)取得股權(quán)的，目前我國(guó)稅法暫沒(méi)有明確的征稅依據(jù)。