取得配股分紅收入確認注意新規(guī)定

近期，某上市公司公布了2010年度利潤分配及轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，決定以公司現(xiàn)有總股本 9340萬股為基數(shù)，用未分配利潤向全體股東每10股送紅股5 股派送現(xiàn)金紅利2元。為此，一些投資者來電咨詢，對除現(xiàn)金股利外的股票股利如何進行收入確認，相關(guān)稅收問題如何處理?

一般而言，上市公司派發(fā)紅利有兩種形式，一種是最為常見的現(xiàn)金紅利；另一種為送紅股的形式分配紅利，即股票股利，但從稅收層面上而言，現(xiàn)金紅利的確認自不待言，但對居民企業(yè)和個人投資者從上市公司取得股票股利，則應(yīng)區(qū)分新舊政策規(guī)定，正確進行收入確認。由于這種收入有可能符合相關(guān)減免稅的條件，因此股票股利收入確認新舊差異應(yīng)引起企業(yè)、個人投資者與被投資上市公司的關(guān)注。

(一)對企業(yè)所得稅而言，股票股利按公允價值確認收入。

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國稅函(2010) 79號)第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。但在收入的確認形式上，此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》 (國稅發(fā) (2000) 118號)第一條第四款規(guī)定，企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。由于國稅發(fā)(2000) 18號文件已被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2011年第2號)全文廢止， 而新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。股票股利是因權(quán)益性投資從被投資方取得的非貨幣形式的收入， 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條明確規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額，所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。因此，投資者取得的股票股利屬于非貨幣形式的收入， 應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條的規(guī)定，按照確認股息、紅利收益時點的市場價格(公允價值)確認收入額。同時，由于投資方已確認為股息紅利所得，應(yīng)同時按公允價值增加此項投資的計稅基礎(chǔ)。假如上述利潤分配方案經(jīng)股東大會于2011年6月25日審議通過并公告，公告當日該上市公司股票收盤價為12元/ 股，每股面值1元。假如A居民企業(yè)持有該上市公司股票100 萬股，則應(yīng)確認股利收入600 萬元(100÷10×5×12)，而不是50萬元(100÷10 ×5×1） ， 同時按公允價值600萬元增加此項投資的計稅基礎(chǔ)。

這里需要說明的是如果上述紅利屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，并確定為免稅收入，則可從應(yīng)納稅所得額中扣除，同時該企業(yè)取得的免稅收入所對應(yīng)的成本費用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國稅函(2010) 79 號)規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。即上述 600萬元股權(quán)投資成本可以在股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓時在稅前扣除。

(二)對個人所得稅而言，股票股利按票面和市價核定納稅。

關(guān)于個人所得稅應(yīng)納稅所得額的核定， 2008年2月18 日，《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》 (中華人民共和國.國務(wù)院令第519號)將原實施條例第十條修改為：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 而此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)(1994) 89號)第十一條規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。國務(wù)院令第519號的法律級次無疑高于國稅發(fā)(1994) 89號文件，因而在政策適用上應(yīng)遵從新法的規(guī)定。

就本例而言，假如某居民個人投資者持有該上市公司股票10萬股，主管稅務(wù)機關(guān)核定其股票股利計稅價格為10元/ 股，則該上市公司應(yīng)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》 (財稅(2005) 102號)及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知》 (財稅(2005) 107號) 規(guī)定，代扣代繳個人所得稅5萬元( 10÷l0×5×10×20%×50%) ，而不是0.5萬元(10÷10×5×20%×50%)。
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