技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅要合規(guī)
某環(huán)保公司2009年度將研發(fā)的經(jīng)科技主管部門(mén)認(rèn)定的節(jié)能減排技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?000萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用200萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)享受所得稅優(yōu)惠應(yīng)符合哪些條件，要注意哪些事項(xiàng)，具體應(yīng)該如何計(jì)算，不是很清楚。
政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
日常處理中，納稅人要注意以下幾點(diǎn)。第一，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是一個(gè)納稅年度內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，即企業(yè)各項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減除相應(yīng)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)后的余額，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的凈收益。如上例，如不考慮其他稅費(fèi)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1000-200=800（萬(wàn)元）。第二，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入以及不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。同時(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓技術(shù)而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)的收入可計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，但這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款必須開(kāi)在同一張發(fā)票上。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)獙⒃擁?xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的尚未攤銷(xiāo)價(jià)值全部進(jìn)行處置，并在計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)減除，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。第三，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分只要符合規(guī)定可免征企業(yè)所得稅；對(duì)超過(guò)500萬(wàn)元的部分，僅對(duì)超過(guò)部分的所得減半征收企業(yè)所得稅。上例，該公司取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為800萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅，300萬(wàn)元所得減半征收企業(yè)所得稅，即應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×0+300×25%÷2=37.5（萬(wàn)元）。同時(shí)，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
范圍規(guī)定
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。所稱(chēng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合通知前條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
條件規(guī)定
境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)枋〖?jí)以上（含）科技部門(mén)審批。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：1.享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；3.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；4.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。在資料報(bào)送方面也要符合要求。另外還要注意，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
時(shí)間規(guī)定
企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得減免稅實(shí)行事前備案管理。