跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過(guò)渡性營(yíng)業(yè)稅免稅政策

設(shè)備租賃包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃兩種，融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即，出租人根據(jù)承租人要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。經(jīng)營(yíng)性租賃則是指租賃人按期支付資產(chǎn)租賃費(fèi)，資產(chǎn)所有權(quán)屬于出租者所有。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，租賃收入屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

從2009年起，根據(jù)最新發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為。因此，國(guó)外設(shè)備租賃方從我國(guó)境內(nèi)取得的租賃收入，2008年之前不需要納稅，在2009年之后則要繳納營(yíng)業(yè)稅。

考慮到跨境老合同的特殊性，2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕112號(hào)），對(duì)2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動(dòng)產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)合同(以下簡(jiǎn)稱跨年度老合同)的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題明確如下：跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實(shí)行按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過(guò)渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問(wèn)題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。由于租賃合同收入屬于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)合同，境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定發(fā)生改變，因此，按照合同到期或2009年12月31日孰先的原則，免稅期結(jié)束。

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同（以下簡(jiǎn)稱跨境設(shè)備租賃老合同）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策重新作出規(guī)定，對(duì)出租設(shè)備合同延續(xù)免稅政策?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過(guò)渡性營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕48號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅的過(guò)渡政策。但跨境設(shè)備租賃老合同必須同時(shí)符合以下條件：1.2008年12月31日前（含）以書面形式訂立，且租賃期限超過(guò)365天。2.合同標(biāo)的物為飛機(jī)、船舶、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機(jī)械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費(fèi)不低于50萬(wàn)元人民幣。3.合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更。合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。4.2009年12月31日前（含）境內(nèi)承租人（或通過(guò)其境外所屬公司）按合同約定的金額，已通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金（包括保證金或押金，下同）。

財(cái)稅〔2011〕48號(hào)文件要求，對(duì)于符合上述規(guī)定的設(shè)備租賃合同，境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)發(fā)票（或賬單）的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。由于該文件是今年6月10日下發(fā)的，因此，對(duì)于納稅人自2010年1月1日至發(fā)文之日，已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

需要提醒納稅人的是，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有些特殊規(guī)定。

一是設(shè)備融資租賃取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法與經(jīng)營(yíng)性租賃收入不同。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

二是境內(nèi)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的收入，不一定繳納營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行（包括外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。