新法即將實施注意個稅規(guī)定變化

新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新個稅法）已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，自2011年9月1日起施行。修改后的新個稅法，除了個人工資、薪金所得月費用扣除標準提高到3500元和稅率變化外，納稅人和扣繳義務(wù)人還應(yīng)注意以下幾個問題。

納稅時限延長至次月15日內(nèi)

原個稅法關(guān)于納稅申報日規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。新個稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。新規(guī)定對扣繳義務(wù)人按月納稅申報日的延遲，主要是考慮與其他如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等企業(yè)主要稅種申報期趨于一致。

實施日期以實際取得所得時間為準

新個稅法從9月1日起施行，但納稅人申報期與取得所得期不在同一個時間。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）第一條就“工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題”明確規(guī)定，（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。（二）納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

如，某單位員工2011年8月31日取得當月工資、薪金所得3600元。單位扣繳員工個人所得稅時，按原費用扣除標準2000元扣除，員工8月個人所得稅應(yīng)納稅所得額為1600元，應(yīng)納稅：1600×10%-25=135（元）。如該單位規(guī)定上月工資在次月初發(fā)放，則9月1日取得8月份工資、薪金所得3600元，適用3500元費用扣除標準，應(yīng)納稅所得額為100元，應(yīng)納稅：100×3%=3（元）。該單位在9月（或10月）15日前申報8月扣繳個人所得稅時，分別按上述計算結(jié)果申報繳納扣繳稅款。

非居民個人所得費用減除額還是4800元

原個稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用為2800元。即在扣除2000元的基礎(chǔ)上再減除費用2800元，扣除總額為4800元。新個稅法實施后，該項所得的減除費用是在3500元的基礎(chǔ)上，附加減除費用為1300元，基礎(chǔ)費用提高附加費用減少，增額仍為4800元。國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定（國務(wù)院令2011年第600號）作如下修改：第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。” 第二十七條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！?第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元。”

個體工商戶業(yè)主費用扣除標準提高至3500元

新個稅法實施后，個人月工資、薪金所得費用扣除標準提高，但對于只繳納個人所得稅的個體工商戶和獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者來說，原稅法規(guī)定的費用扣除標準是每月2000元。為此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅〔2011〕62號）根據(jù)新修訂的《個人所得稅法》及其實施條例和相關(guān)政策規(guī)定，自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的工資不得在稅前扣除。

由于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率9月1日發(fā)生變化，在計算全年所得個人所得稅時，應(yīng)按前后期兩個不同的適用稅率計算，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：前8個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8÷12，后4個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4÷12，全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額。

假如，某合伙企業(yè)個人投資者2011年計算個人所得為10萬元，扣除當年個人費用30000元（2000×8+3500×4），應(yīng)納稅所得額為7萬元。則：1月~8月應(yīng)納稅額=（70000×35%-6750）×8÷12=11833（元），9月~12月應(yīng)納稅額=（70000×30%-7750）×4÷12=4417（元），全年合計應(yīng)納稅：11833+4417=16250（元）。

貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率降低

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）對代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅預(yù)征率問題公告規(guī)定如下，對代開貨運發(fā)票的個人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。年度終了后，查賬征稅的代開貨運發(fā)票個人所得稅納稅人，按規(guī)定被預(yù)征的個人所得稅可以在匯算清繳時扣除；實行核定征收個人所得稅的，按規(guī)定被預(yù)征的個人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。